Читать книгу: «Manual de casos prácticos de ISR 2020»

Generalidades

De acuerdo con el artículo 31 de la LISR, las inversiones sólo se podrán deducir, en cada ejercicio, siguiendo la mecánica siguiente, con las limitaciones en deducciones que, en su caso, establezca la ley:

Tratándose de ejercicios irregulares, la deducción correspondiente se efectuará en el por ciento que represente el número de meses completos del ejercicio en los que el bien haya sido utilizado por el contribuyente, respecto de 12 meses.

Cuando el bien se comience a utilizar después de iniciado el ejercicio y en el que se termine su deducción, ésta se efectuará con las mismas reglas que se aplican para los ejercicios irregulares.

Cabe destacar que el monto original de la inversión comprende lo siguiente:

1. El precio del bien.

2. Los impuestos efectivamente pagados con motivo de la adquisición o importación del mismo a excepción del IVA.

3. Las erogaciones por concepto de:

a) Derechos.

b) Cuotas compensatorias.

c) Fletes, transportes, acarreos, manejo y seguros contra riesgos en la transportación.

d) Comisiones sobre compras.

e) Honorarios a agentes aduanales.

f) Tratándose de las inversiones en automóviles, el monto de las inversiones en equipo de blindaje.

Cuando los bienes se adquieran con motivo de fusión o escisión de sociedades, se considerará como fecha de adquisición la que le correspondió a la sociedad fusionada o a la escindente.

Las inversiones empezarán a deducirse, a elección del contribuyente:

1. A partir del ejercicio en que se inicie la utilización de los bienes.

2. Desde el ejercicio siguiente al que se inicie la utilización de los bienes.

El contribuyente podrá no iniciar la deducción de las inversiones para efectos fiscales, a partir de que se inicien los plazos señalados. En este último caso, podrá hacerlo con posterioridad, perdiendo el derecho a deducir las cantidades correspondientes a los ejercicios transcurridos desde que pudo efectuar la deducción y hasta que inicie la misma, calculadas aplicando los por cientos máximos autorizados por la ley.

Los contribuyentes ajustarán la deducción de inversiones, con el factor de actualización siguiente:

Cuando sea impar el número de meses comprendidos en el periodo en el que el bien haya sido utilizado en el ejercicio, se considerará como último mes de la primera mitad de dicho periodo el mes inmediato anterior al que corresponda la mitad del periodo.

Por último, es importante señalar que el artículo 32 de la LISR indica que se consideran inversiones los activos fijos, los gastos y cargos diferidos y las erogaciones realizadas en periodos preoperativos, cuyo concepto se señala a continuación:

1. Activo fijo, es el conjunto de bienes tangibles que utilicen los contribuyentes para la realización de sus actividades y que se demeriten por el uso en el servicio del contribuyente y por el transcurso del tiempo. La adquisición o fabricación de estos bienes tendrá siempre como finalidad la utilización de los mismos para el desarrollo de las actividades del contribuyente, y no la de ser enajenados dentro del curso normal de sus operaciones.

2. Gastos diferidos, son los activos intangibles representados por bienes o derechos que permitan reducir costos de operación, mejorar la calidad o aceptación de un producto, usar, disfrutar o explotar un bien, por un periodo limitado, inferior a la duración de la actividad de la persona moral. También se consideran gastos diferidos los activos intangibles que permitan la explotación de bienes del dominio público o la prestación de un servicio público concesionado.

3. Cargos diferidos, son aquellos que reúnan los requisitos señalados en el numeral anterior, excepto los relativos a la explotación de bienes del dominio público o a la prestación de un servicio público concesionado, pero cuyo beneficio sea por un periodo ilimitado que dependerá de la duración de la actividad de la persona moral.

4. Erogaciones realizadas en periodos preoperativos, son aquellas que tienen por objeto la investigación y el desarrollo, relacionados con el diseño, elaboración, mejoramiento, empaque o distribución de un producto, así como con la prestación de un servicio; siempre que las erogaciones se efectúen antes de que el contribuyente enajene sus productos o preste sus servicios, en forma constante. Tratándose de industrias extractivas, estas erogaciones son las relacionadas con la exploración para la localización y cuantificación de nuevos yacimientos susceptibles de explotarse.

Aplicación de porcientos menores a los autorizados

En términos del artículo 31 de la LISR, el contribuyente podrá aplicar porcientos menores a los autorizados por la ley. En este caso, el por ciento elegido será obligatorio y podrá modificarse, sin exceder del máximo autorizado. Tratándose del segundo y posteriores cambios deberán transcurrir cuando menos cinco años desde el último cambio; cuando éste se quiera realizar antes de que transcurra dicho plazo, se deberá cumplir con los requisitos que establezca el RISR.

A este respecto, el artículo 73 de dicho reglamento establece que el porciento de deducción de inversiones podrá cambiarse una sola vez en cada periodo de cinco años para cada bien de que se trate. Cuando no hubieran transcurrido cinco años como mínimo desde el último cambio, podrá modificarse nuevamente por una sola vez, siempre que se dé alguno de los supuestos siguientes:

1. Cuando fusione a otra sociedad.

2. Cuando los socios enajenen acciones o partes sociales que representen cuando menos un 25% del capital social del contribuyente.

3. La sociedad que obtenga el carácter de integrada para efectos fiscales, en el ejercicio siguiente a aquel en que la sociedad integradora cuente con la autorización correspondiente, o bien, cuando se incorpore o desincorpore como sociedad integrada.

4. Cuando se escinda la sociedad.

5. Cuando el contribuyente no haya incurrido en pérdida fiscal en el ejercicio en el cual efectúa el cambio o en cualquiera de los últimos tres anteriores a éste, siempre que el cambio no tenga como efecto que se produzca una pérdida fiscal en el ejercicio de que se trate.

Deducción de inversiones que se enajenan o dejan de ser útiles

Cuando el contribuyente enajene los bienes o cuando estos dejen de ser útiles para obtener los ingresos, deducirá, en el ejercicio en que esto ocurra, la parte aún no deducida. En el caso en que los bienes dejen de ser útiles para obtener los ingresos, el contribuyente deberá mantener sin deducción un peso en sus registros. Lo dispuesto en este párrafo no es aplicable a los casos señalados en los párrafos penúltimo y último del artículo 31 de dicha Ley.

Los contribuyentes ajustarán la deducción de inversiones, con el factor de actualización siguiente:

Porcientos máximos de deducción autorizados

En los artículos 33 a 35 de la LISR, se establecen los porcientos máximos de deducción autorizados en el ejercicio, aplicables a las inversiones. A continuación se mencionan algunos de ellos:

Pérdidas por caso fortuito o fuerza mayor

El artículo 37 de la LISR establece que las pérdidas de bienes del contribuyente por caso fortuito o fuerza mayor, que no se reflejen en el inventario, serán deducibles en el ejercicio en que ocurran. La pérdida será igual a la cantidad siguiente:

La cantidad que se recupere se acumulará en los términos del artículo 18 de la LISR.

Cuando los activos fijos no identificables individualmente se pierdan por caso fortuito o fuerza mayor o dejen de ser útiles, el monto pendiente por deducir de dichos activos se aplicará considerando que los primeros activos que se adquirieron son los primeros que se pierden.

Cuando el contribuyente reinvierta la cantidad recuperada en la adquisición de bienes de naturaleza análoga a los que perdió, o bien, para redimir pasivos por la adquisición de dichos bienes, únicamente acumulará la parte de la cantidad recuperada no reinvertida o no utilizada para redimir pasivos. La cantidad reinvertida que provenga de la recuperación sólo podrá deducirse mediante la aplicación del por ciento autorizado por la LISR sobre el monto original de la inversión del bien que se perdió y hasta por la cantidad que de este monto estaba pendiente de deducirse a la fecha de sufrir la pérdida.

Si el contribuyente invierte cantidades adicionales a las recuperadas, considerará a éstas como una inversión diferente.

La reinversión mencionada deberá efectuarse dentro de los 12 meses siguientes contados a partir de que se obtenga la recuperación. En el caso de que las cantidades recuperadas no se reinviertan o no se utilicen para redimir pasivos, en dicho plazo, se acumularán a los demás ingresos obtenidos en el ejercicio en el que concluya el plazo.

Los contribuyentes podrán solicitar autorización a las autoridades fiscales, para que el plazo señalado en el párrafo anterior se pueda prorrogar por otro periodo igual.

La cantidad recuperada no reinvertida en el plazo antes señalado, se ajustará multiplicándola por el factor siguiente:

Cuando sea impar el número de meses comprendidos en el periodo en el que el bien haya sido utilizado en el ejercicio, se considerará como último mes de la primera mitad de dicho periodo el mes inmediato anterior al que corresponda la mitad del periodo.

Es importante señalar que cuando la pérdida de los bienes que nos ocupan por caso fortuito o fuerza mayor, derive de la comisión de un delito, el contribuyente podrá deducir dicha pérdida siempre que acredite el cuerpo del delito. Para efectos de lo anterior, se deberá proceder conforme a lo siguiente:

1. Se deberá denunciar el delito.

2. Se deberá contar con copia certificada del auto de radicación, emitido por juez competente. Dicha copia certificada deberá exhibirse a requerimiento de la autoridad fiscal.

Lo anterior se debe realizar conforme al criterio normativo del SAT, 18/ISR/N, el cual se transcribe a continuación (las negritas son nuestras):

18/ISR/N Deducción de pérdidas por caso fortuito o fuerza mayor.

A. Una pérdida de dinero en efectivo derivada de un robo o fraude podrá ser deducida en los términos del artículo 25, fracción V de la Ley del ISR, como caso de fuerza mayor siempre que se reúnan los siguientes requisitos:

I. Que las cantidades perdidas, cuya deducción se pretenda, se hubieren acumulado para los efectos del ISR, y

II. Que se acredite el cuerpo del delito. Para ello, el contribuyente deberá denunciar el delito y contar con copia certificada del auto de radicación, emitido por el juez competente. Dicha copia certificada deberá exhibirse a requerimiento de la autoridad fiscal.

Las cantidades que se recuperen por seguros, fianzas o responsabilidades a cargo de terceros se acumularán de conformidad con el artículo 18, fracción VI de la Ley del ISR.

El contribuyente volverá a acumular las cantidades deducidas conforme al presente criterio en el caso de que la autoridad competente emita conclusiones no acusatorias, confirmadas, en virtud de que las investigaciones efectuadas hubieran indicado que los elementos del tipo no estuvieren acreditados y el juez hubiere sobreseído el juicio correspondiente.

En los casos en los que no se acredite la pérdida de dinero en efectivo, robo o fraude, la cantidad manifestada por el contribuyente como pérdida deberá acumularse, previa actualización de conformidad con el artículo 17-A del CFF, desde el día en que se efectuó la deducción hasta la fecha en que se acumule.

B. En caso de que la pérdida de bienes a que se refiere el artículo 37 de la Ley del ISR derive de la comisión de un delito, el contribuyente para realizar la deducción correspondiente deberá cumplir con el requisito a que se refiere la fracción II del apartado A anterior.

Por otra parte, en relación con la pérdida de inversiones por caso fortuito o de fuerza mayor, cuando se opta por reinvertir la cantidad recuperada, es importante mencionar que la redacción del primer y tercer párrafos del artículo 37 de la LISR genera confusión entre los contribuyentes, y ha dado lugar a diversas interpretaciones, a saber:

1. Primera interpretación: se deben aplicar conjuntamente ambos párrafos, así:

a) Se deduce del siniestro el saldo pendiente por deducir de la inversión que se haya perdido.

b) La cantidad que se recupere no será acumulable hasta por el monto reinvertido.

c) Se deduce nuevamente el saldo pendiente por deducir de la inversión perdida, es decir, se continuará depreciando esta inversión como si no se hubiera verificado la pérdida, únicamente hasta por el monto de la cantidad reinvertida.

Si se aplica este criterio, se duplicará la deducción del monto pendiente por deducir de la inversión, primero como pérdida y después como deducción de la inversión nueva (las autoridades fiscales nos informaron de manera extraoficial que no comparten este criterio).

2. Segunda interpretación: Se deben aplicar las disposiciones del primer o tercer párrafo del artículo 37 de la LISR, pero no ambos, conforme a lo siguiente:

a) Se deduce el saldo pendiente por deducir a la fecha del siniestro de la inversión perdida (sin actualización), solamente si se acumula el ingreso, conforme al primer párrafo del artículo 37 de la LISR.

b) Si se decide reinvertir, se aplica el tercer párrafo del artículo 37 de la LISR y, por tanto, no se deduce la pérdida ni se acumula el ingreso hasta por el monto recuperado que se reinvierta o se utilice para redimir pasivos, y únicamente se continúa con la deducción del saldo pendiente por deducir de la inversión que sufrió el siniestro, hasta por el monto de la cantidad reinvertida.

Si se opta por este criterio, se estará ante dos casos:

1. Que el saldo pendiente de deducir de la inversión perdida sea mayor que el monto recuperado.

Aquí, convendrá al contribuyente aplicar el primer párrafo del artículo 37 de la LISR, deduciendo la pérdida y acumulando el ingreso, para obtener un efecto neto deducible.

Ejemplo:

Si el contribuyente hubiera optado por reinvertir los $90,000, únicamente hubiera deducido el saldo pendiente por deducir de la inversión que sufrió el siniestro, hasta por dicha cantidad.

2. Que el saldo pendiente de deducir de la inversión perdida sea menor que el monto recuperado.

Convendrá al contribuyente aplicar el tercer párrafo del artículo 37 de la LISR, reinvirtiendo la cantidad recuperada y, por tanto, no acumulando el ingreso por dicho concepto; tampoco deducirá la pérdida.

Ejemplo:

Si el contribuyente hubiera optado por acumular la cantidad recuperada ($70,000) y deducir el saldo pendiente de deducir de la inversión ($62,000), tendría un efecto neto acumulable por la diferencia entre tales cantidades ($8,000).

Otros aspectos

En términos del artículo 36 de la LISR, la deducción de las inversiones se sujetará a las reglas siguientes:

1. Las reparaciones, así como las adaptaciones a las instalaciones se considerarán inversiones siempre que impliquen adiciones o mejoras al activo fijo.

A este respecto, el artículo 75 del RISR establece que se consideran como parte de las instalaciones o de los bienes, las reparaciones o adaptaciones que implican adiciones o mejoras al activo fijo, las que aumentan su productividad, su vida útil o permiten darle al activo de que se trate un uso diferente o adicional al que originalmente se le venía dando y se sujetarán a lo dispuesto en el Título II, Capítulo II, Sección II “De las Inversiones” de la LISR, para la deducción de dichas instalaciones o bienes a partir del ejercicio en que se realicen las mismas.

Asimismo, los contribuyentes podrán considerar dentro de estas inversiones, los gastos que se efectúen por concepto de restauración, conservación o reparación de monumentos artísticos e históricos en los términos de la Ley Federal sobre Monumentos y Zonas Arqueológicos, Artísticos e Históricos, siempre que dicha restauración, conservación o reparación se efectúe conforme a la autorización o permiso que para las mismas hubiera otorgado la autoridad competente para tales efectos. La restauración, conservación o reparación correspondiente deberá realizarse bajo la dirección del Instituto competente.

2. En ningún caso se considerarán inversiones los gastos por concepto de conservación, mantenimiento y reparación, que se eroguen con el objeto de mantener el bien de que se trate en condiciones de operación.

3. Las inversiones en automóviles sólo serán deducibles hasta por un monto de $175,000.00; cuando tales inversiones excedan de dicha cantidad, sólo se deducirá el citado importe. En el caso de inversiones realizadas en automóviles cuya propulsión sea a través de baterías eléctricas recargables, así como los automóviles eléctricos que además cuenten con motor de combustión interna o con motor accionado por hidrógeno, sólo serán deducibles hasta por un monto de $250,000.00.

Lo antes dispuesto no será aplicable tratándose de contribuyentes cuya actividad consista en el otorgamiento del uso o goce temporal de automóviles, siempre y cuando los destinen exclusivamente a dicha actividad.

A este respecto, el artículo 3o. del RISR indica que se entenderá por automóvil aquel vehículo terrestre para el transporte de hasta 10 pasajeros, incluido el conductor.

No se considerarán comprendidas en la definición anterior las motocicletas, ya sea de dos a cuatro ruedas.

4. Las inversiones en casas-habitación y en comedores, que por su naturaleza no estén a disposición de todos los trabajadores de la empresa, así como en aviones y embarcaciones que no tengan concesión o permiso del Gobierno Federal para ser explotados comercialmente, sólo serán deducibles en los casos que reúnan los requisitos siguientes (artículo 76 del RISR):

a) El contribuyente conserve como parte de su contabilidad, la documentación con la que acredite que los bienes se utilizan por necesidades especiales de su actividad. Para estos efectos se podrá presentar un aviso para todas las inversiones.

b) Presentar aviso ante el SAT a más tardar el último día del ejercicio en el que se pretenda aplicar la deducción por primera vez.

c) Una vez presentado el aviso, para efectuar la deducción en ejercicios posteriores, el contribuyente deberá conservar por cada ejercicio de que se trate, la documentación señalada en el artículo 76 del RISR.

d) Asimismo, se observará lo siguiente:

•En el caso de aviones, la deducción se calculará considerando como monto original máximo de la inversión, una cantidad equivalente a $8’600,000.00.

•Tratándose de contribuyentes cuya actividad preponderante consista en el otorgamiento del uso o goce temporal de aviones o automóviles, podrán efectuar la deducción total del monto original de la inversión del avión o del automóvil de que se trate, excepto cuando dichos contribuyentes otorguen el uso o goce temporal de aviones o automóviles a otro contribuyente, cuando alguno de ellos, o sus socios o accionistas, sean a su vez socios o accionistas del otro, o exista una relación que de hecho le permita a uno de ellos ejercer una influencia preponderante en las operaciones del otro, en cuyo caso la deducción se determinará en los términos de este numeral, para el caso de aviones y en los términos del numeral 3 anterior, para el caso de automóviles.

•Las inversiones en casas de recreo en ningún caso serán deducibles.

5. En los casos de bienes adquiridos por fusión o escisión de sociedades, los valores sujetos a deducción no deberán ser superiores a los valores pendientes de deducir en la sociedad fusionada o escindente, según corresponda.

6. Las comisiones y los gastos relacionados con la emisión de obligaciones o de cualquier otro título de crédito, colocados entre el gran público inversionista, o cualquier otro título de crédito de los señalados en el artículo 8o. de la LISR, se deducirán anualmente en proporción a los pagos efectuados para redimir dichas obligaciones o títulos, en cada ejercicio. Cuando las obligaciones y los títulos a que se refiere este numeral se rediman mediante un solo pago, las comisiones y los gastos se deducirán por partes iguales durante los ejercicios que transcurran hasta que se efectúe el pago.

7. Las construcciones, instalaciones o mejoras permanentes en activos fijos tangibles, propiedad de terceros, que de conformidad con los contratos de arrendamiento o de concesión respectivos queden a beneficio del propietario y se hayan efectuado a partir de la fecha de celebración de los contratos mencionados, se deducirán en los términos de este capítulo del libro. Cuando la terminación del contrato ocurra sin que las inversiones deducibles hayan sido fiscalmente redimidas, el valor por redimir podrá deducirse en la declaración del ejercicio respectivo.

8. Tratándose de regalías, se podrá efectuar la deducción correspondiente, únicamente cuando las mismas hayan sido efectivamente pagadas.

INDICE

1. Deducción correspondiente al ejercicio de 2020, de una maquinaria que se adquirió el 19 de marzo del mismo año.

•Se deprecia con base en el artículo 31.

•Se empieza a utilizar en el mismo mes de la adquisición.

•El ejercicio es enero-diciembre de 2020.

•Se opta por comenzar a depreciar en el ejercicio en que se empezó a utilizar.

2. Deducción correspondiente al ejercicio de 2020 de una maquinaria que se adquirió el 19 de marzo del mismo año.

•Se deprecia con base en el artículo 31.

•Se empieza a utilizar el 14 de agosto de 2020.

•Se opta por comenzar a depreciar en el ejercicio en que se empezó a utilizar.

3. Deducción correspondiente al ejercicio irregular de 2020 de una maquinaria que se adquirió el 12 de agosto del mismo año.

•Se deprecia con base en el artículo 31.

•Se empieza a utilizar en el mismo mes de la adquisición.

•El ejercicio es julio-diciembre de 2020 (irregular).

•Se opta por comenzar a depreciar en el ejercicio en que se empezó a utilizar.

4. Deducción correspondiente al ejercicio de 2021, de una maquinaria que se adquirió el 2 de abril de 2020.

•Se deprecia con base en el artículo 31.

•Se empieza a utilizar el 17 de julio de 2020.

•El ejercicio es enero-diciembre de 2021.

•Se opta por comenzar a depreciar en el ejercicio siguiente al de su utilización.

5. Deducción correspondiente al ejercicio de 2021, de una maquinaria que se adquirió el 2 de abril de 2020.

•Se deprecia con base en el artículo 31.

•Se empieza a utilizar el 17 de marzo de 2021.

•El ejercicio es enero-diciembre de 2021.

•Se opta por comenzar a depreciar en el ejercicio en que se empezó a utilizar.

6. Deducción para el ejercicio de 2021 de una maquinaria que se vendió el 7 de mayo de 2021.

•Se deprecia con base en el artículo 31.

•Se adquirió el 19 de marzo de 2020.

•Se empezó a utilizar el mismo mes de su adquisición.

•El ejercicio es enero-diciembre de 2021.

•Se optó por depreciar en el ejercicio en que se empezó a utilizar.

7. Deducción para el ejercicio de 2020, al perder, por caso fortuito o fuerza mayor, una maquinaria el 30 de agosto de 2020.

•Se depreció con base en el artículo 31.

•Se empezó a utilizar el mismo mes de su adquisición.

•El ejercicio es enero-diciembre de 2020.

•Se optó por depreciar en el ejercicio en que se empezó a utilizar.

8. Deducción correspondiente al ejercicio de 2020 de un automóvil que se adquirió el 23 de enero del mismo año.

•Se deprecia con base en el artículo 31.

•Se empieza a utilizar en el mismo mes de la adquisición.

•Se opta por comenzar a depreciar en el ejercicio en que se empezó a utilizar.

•El precio de adquisición del automóvil es inferior a $175,000.00.

9. Deducción correspondiente al ejercicio de 2020 de un automóvil que se adquirió el 23 de enero del mismo año.

•Se deprecia con base en el artículo 31.

•Se empieza a utilizar en el mismo mes de la adquisición.

•El ejercicio es enero-diciembre de 2020.

•Se opta por comenzar a depreciar en el ejercicio en que se empezó a utilizar.

•El precio de adquisición del automóvil es superior a $175,000.00.

CASO 1

PLANTEAMIENTO

Deducción correspondiente al ejercicio de 2020, de una maquinaria que se adquirió el 19 de marzo del mismo año.

•Se deprecia con base en el artículo 31.

•Se empieza a utilizar en el mismo mes de la adquisición.

•El ejercicio es enero-diciembre de 2020.

•Se opta por comenzar a depreciar en el ejercicio en que se empezó a utilizar.

DATOS

DESARROLLO

1o. Determinación del factor de actualización.

2o. Determinación de la deducción correspondiente al ejercicio de 2020.

COMENTARIOS

En el presente caso se puede seguir la mecánica para determinar la depreciación a tasas normales.

Por otro lado, para poder comenzar a deducir las inversiones, no será suficiente con adquirirlas, deberán empezar a utilizarse para poder iniciar su deducción.

REFERENCIA

Artículos 31 y 35.

CASO 2

PLANTEAMIENTO

Deducción correspondiente al ejercicio de 2020 de una maquinaria que se adquirió el 19 de marzo del mismo año.

•Se deprecia con base en el artículo 31.

•Se empieza a utilizar el 14 de agosto de 2020.

•El ejercicio es enero-diciembre de 2020.

•Se opta por comenzar a depreciar en el ejercicio en que se empezó a utilizar.

DATOS

DESARROLLO

1o. Determinación del factor de actualización.

2o. Determinación de la deducción correspondiente al ejercicio de 2020.

COMENTARIOS

En este caso se puede seguir la mecánica para determinar la deducción de un bien a tasas normales que se empieza a utilizar posteriormente a su adquisición. Es de llamar la atención el periodo de actualización de la depreciación del bien adquirido en nuestro caso, pues se comienza a utilizar en agosto, que, aun no siendo un mes completo, influye negativamente en el factor de actualización, ya que si la ley hiciere referencia a meses completos para actualizar la depreciación como lo hace para efectos de deducción, el periodo de actualización sería de marzo a octubre, es decir, el mes de adquisición y el último mes de la primera mitad del periodo en el que el bien se utilizó, periodo que insistimos, si fuese de meses completos, sería septiembre a diciembre, siendo la mitad octubre. Pero al no ser así, el periodo de agosto a diciembre es de cinco meses que, al ser impar, se tiene que retroceder al anterior al que se encuentre en dicha mitad, siendo septiembre.

REFERENCIA

Artículos 31 y 35.

CASO 3

PLANTEAMIENTO

Deducción correspondiente al ejercicio irregular de 2020 de una maquinaria que se adquirió el 12 de agosto del mismo año.

•Se deprecia con base en el artículo 31.

•Se empieza a utilizar en el mismo mes de la adquisición.

•El ejercicio es julio-diciembre de 2020 (irregular).

•Se opta por comenzar a depreciar en el ejercicio en que se empezó a utilizar.

DATOS

DESARROLLO

1o. Determinación del factor de actualización.

2o. Determinación de la deducción correspondiente al ejercicio de 2020.

COMENTARIOS

En este caso, la mecánica de cálculo observa el mismo procedimiento que en ejemplos anteriores, sin embargo, hemos querido destacar que se trata de un ejercicio irregular. Respecto al periodo de actualización de la depreciación, remitimos al lector a la parte final del comentario del caso anterior.

REFERENCIA

Artículos 31 y 35.

CASO 4

PLANTEAMIENTO

Deducción correspondiente al ejercicio de 2021, de una maquinaria que se adquirió el 2 de abril de 2020.

•Se deprecia con base en el artículo 31.

•Se empieza a utilizar el 17 de julio de 2020.

•El ejercicio es enero-diciembre de 2021.

•Se opta por comenzar a depreciar en el ejercicio siguiente al de su utilización.

DATOS

DESARROLLO

1o. Determinación del factor de actualización.

2o. Determinación de la deducción correspondiente al ejercicio de 2021.

COMENTARIOS

Como se opta por iniciar la deducción del bien en el ejercicio siguiente al de su utilización, el factor de actualización aplicable a la depreciación comprende el periodo del mes de adquisición y hasta el último mes de la primera mitad del periodo de uso, que viene a ser el de la mitad del ejercicio.

REFERENCIA

Artículos 31 y 35.

CASO 5

PLANTEAMIENTO

Deducción correspondiente al ejercicio de 2021, de una maquinaria que se adquirió el 2 de abril de 2020.

•Se deprecia con base en el artículo 31.

•Se empieza a utilizar el 17 de marzo de 2021.

•El ejercicio es enero-diciembre de 2021.

•Se opta por comenzar a depreciar en el ejercicio en que se empezó a utilizar.

DATOS

DESARROLLO

1o. Determinación del factor de actualización.

2o. Determinación de la deducción correspondiente al ejercicio de 2021.

COMENTARIOS

Es importante hacer notar que en este caso, al haberse iniciado la utilización del bien en el año posterior al de su fecha de adquisición, el cálculo de la actualización de la depreciación se hará entre la fecha de adquisición y el último mes de la primera mitad del periodo de uso por el ejercicio en que se efectúa la deducción.

Cabe aclarar que en este supuesto se podría haber dado el caso de empezar a deducir la inversión hasta dos ejercicios después de la fecha de adquisición, por la opción que existe de deducir las inversiones en el año en que dé comienzo la utilización o al siguiente; en este caso, la deducción se inició en el año en que dio comienzo la utilización del bien.

REFERENCIA

Artículos 31 y 35.

CASO 6

PLANTEAMIENTO

Deducción para el ejercicio de 2021 de una maquinaria que se vendió el 7 de mayo de 2021.

•Se deprecia con base en el artículo 31.

•Se adquirió el 19 de marzo de 2020.

•Se empezó a utilizar el mismo mes de su adquisición.

•El ejercicio es enero-diciembre de 2021.

•Se optó por depreciar en el ejercicio en que se empezó a utilizar.

DATOS

DESARROLLO

1o. Determinación del saldo pendiente por deducir.

2o. Determinación del factor de actualización.

3o. Determinación de la deducción por efectuar derivada de la enajenación del bien.

COMENTARIOS

Como puede observarse, se ha respetado la disposición que obliga a deducir exclusivamente la deducción no efectuada; además, el cálculo se hizo tomando como fecha de referencia para la actualización el mes de adquisición y el último mes de la primera mitad de uso del bien, en este caso febrero.

Este procedimiento también aplica en el ejercicio en que deje de ser útil el bien para obtener los ingresos.

REFERENCIA

Artículos 31 y 35.

CASO 7

PLANTEAMIENTO

Deducción para el ejercicio de 2020, al perder, por caso fortuito o fuerza mayor, una maquinaria el 30 de agosto de 2020.

•Se depreció con base en el artículo 31.

•Se adquirió el 20 de febrero de 2019.

•Se empezó a utilizar el mismo mes de su adquisición.

•El ejercicio es enero-diciembre de 2020.

•Se optó por depreciar en el ejercicio en que se empezó a utilizar.

DATOS

DESARROLLO

1o. Determinación del saldo pendiente por deducir.

2o. Determinación de la deducción por efectuar derivada de la pérdida del bien.

COMENTARIOS

En este caso, al igual que en el de la enajenación de bienes y a efecto de calcular la deducción pendiente de aplicar, es importante restar del monto original de la inversión, la depreciación histórica sobre dicho valor sin actualizar, pues de lo contrario, se estarán restando valores actualizados cuyo efecto provocaría una menor deducción en el ejercicio en que se sufra la pérdida del bien. El importe de la pérdida por caso fortuito o fuerza mayor no se actualiza.

Cabe recordar que los bienes que se pierdan, por caso fortuito o fuerza mayor, sujetos a deducción, serán aquellos que no se reflejen en el inventario.

REFERENCIA

Artículos 31, 35 y 37.

CASO 8

PLANTEAMIENTO

Deducción correspondiente al ejercicio de 2020 de un automóvil que se adquirió el 23 de enero del mismo año.

•Se deprecia con base en el artículo 31.

•Se empieza a utilizar en el mismo mes de la adquisición.

•El ejercicio es enero-diciembre de 2020.

•Se opta por comenzar a depreciar en el ejercicio en que se empezó a utilizar.

•El precio de adquisición del automóvil es inferior a $175,000.00.

DATOS

DESARROLLO

1o. Comparación del valor del bien, sin incluir IVA, con el límite de deducción de automóviles señalado en la LISR.

Nota: Debido a que el valor del bien, sin incluir IVA ($150,000.00), es inferior al límite de deducción de automóviles señalado en la LISR ($175,000.00), será el primero de dichos valores el que se considerará para determinar la deducción del ejercicio correspondiente a este bien.

2o. Determinación del factor de actualización.

3o. Determinación de la deducción correspondiente al ejercicio de 2020.

COMENTARIOS

Hemos desarrollado el presente caso a fin de mostrar el cálculo de la deducción de un automóvil que no rebasa el límite máximo permitido por la LISR para su deducción, el cual, a partir del 1o. de enero de 2016 es de $175,000.00.

REFERENCIA

Artículos 31, 34 y 36.

CASO 9

PLANTEAMIENTO

Deducción correspondiente al ejercicio de 2020 de un automóvil que se adquirió el 23 de enero del mismo año.

•Se deprecia con base en el artículo 31.

•Se empieza a utilizar en el mismo mes de la adquisición.

•El ejercicio es enero-diciembre de 2020.

•Se opta por comenzar a depreciar en el ejercicio en que se empezó a utilizar.

•El precio de adquisición del automóvil es superior a $175,000.00.

DATOS

DESARROLLO

1o. Comparación del valor del bien, sin incluir IVA, con el límite de deducción de automóviles señalado en la LISR.

Nota: Debido a que el valor del bien, sin incluir IVA ($200,000.00), es superior al límite de deducción de automóviles señalado en la LISR ($175,000.00), será el segundo de dichos valores el que se considerará para determinar la deducción del ejercicio correspondiente a este bien.

2o. Determinación del factor de actualización.

3o. Determinación de la deducción correspondiente al ejercicio de 2020.

COMENTARIOS

Se muestra el cálculo de la deducción de un automóvil que rebasa el límite máximo permitido por la LISR para su deducción, el cual, a partir del 1o. de enero de 2016 es de $175,000.00.

Con respecto a la deducción de gastos relacionados con automóviles parcialmente deducibles, se podrán deducir en la proporción que represente el monto original de la inversión deducible respecto del valor de adquisición de los mismos.

A este respecto, el RISR indica que se entenderá por automóvil aquel vehículo terrestre para el transporte de hasta 10 pasajeros, incluido el conductor.

No se considerarán comprendidas en la definición anterior las motocicletas, ya sea de dos a cuatro ruedas.

REFERENCIA

Artículos 28, fracción II, 31, 34 y 36 de la LISR, y 3o. del RISR.

CAPITULO VII AJUSTE ANUAL POR INFLACION

Generalidades

El artículo 44 de la LISR establece que las personas morales deberán determinar, al cierre de cada ejercicio, el ajuste anual por inflación, como sigue:

1. Se obtendrá el saldo promedio anual de sus deudas y el saldo promedio anual de sus créditos, de la manera siguiente:

Es importante señalar que no se incluirán en el saldo del último día de cada mes los intereses que se devenguen en el mes.

Asimismo, el artículo 86 del RISR indica que para efectos del ajuste anual por inflación, los contribuyentes podrán no considerar como deudas, las reservas complementarias para los fondos deducibles de pensiones o jubilaciones de personal, complementarias a las que establece la LSS y de primas de antigüedad, siempre que dichas reservas tampoco se consideren como créditos para los mismos efectos.

2. Se obtendrá el factor de ajuste anual, como se indica a continuación:

Cuando el ejercicio sea menor de 12 meses, el factor de ajuste anual será el que se obtenga conforme a lo siguiente:

3. Por último, se determinará el ajuste anual por inflación acumulable o deducible, como se indica a continuación:

a) Cuando el saldo promedio anual de las deudas sea mayor que el saldo promedio anual de los créditos, se obtendrá el ajuste anual por inflación acumulable como sigue:

b) Cuando el saldo promedio anual de los créditos sea mayor que el saldo promedio anual de las deudas, se obtendrá el ajuste anual por inflación deducible como sigue:

Los créditos y las deudas, en moneda extranjera, se valuarán a la paridad existente al primer día del mes.

Concepto de créditos

El artículo 45 de la LISR establece que se considerará crédito, el derecho que tiene una persona acreedora a recibir de otra deudora una cantidad en numerario, entre otros:

1. Los derechos de crédito que adquieran las empresas de factoraje financiero.

2. Las inversiones en acciones de fondos de inversión en instrumentos de deuda.

3. Las operaciones financieras derivadas señaladas en la fracción IX del artículo 20 de la LISR.

Por otra parte, se señala que no se consideran créditos para los efectos del ajuste anual por inflación:

1. Los que sean a cargo de personas físicas y no provengan de sus actividades empresariales, cuando sean a la vista, a plazo menor de un mes o a plazo mayor si se cobran antes del mes. Se considerará que son a plazo mayor de un mes, si el cobro se efectúa después de 30 días naturales contados a partir de aquel en que se concertó el crédito.

2. Los que sean a cargo de socios o accionistas, asociantes o asociados en la asociación en participación, que sean personas físicas o sociedades residentes en el extranjero, salvo que en este último caso estén denominadas en moneda extranjera y provengan de la exportación de bienes o servicios.

3. Los que la fiduciaria tenga a su favor con sus fideicomitentes o fideicomisarios en el fideicomiso por el que se realicen actividades empresariales, que sean personas físicas o sociedades residentes en el extranjero, salvo que en este último caso estén denominadas en moneda extranjera y provengan de la exportación de bienes o servicios.

No será aplicable lo dispuesto en este número, tratándose de créditos otorgados por las uniones de crédito a cargo de sus socios o accionistas, que operen únicamente con sus socios o accionistas.

4. Los que sean a cargo de funcionarios y empleados, así como los préstamos efectuados a terceros.

5. Los pagos provisionales de impuestos, así como los estímulos fiscales.

6. Cualquier ingreso cuya acumulación esté condicionada a su percepción efectiva. Lo dispuesto en este numeral no es aplicable a los ingresos derivados de los contratos de arrendamiento financiero por los que se ejerza la opción de considerar como ingreso obtenido en el ejercicio el total del precio pactado o la parte del precio exigible durante el mismo en los contratos de arrendamiento financiero; es decir, las cuentas por cobrar derivadas de los ingresos provenientes de la celebración de los referidos contratos sí se considerarán créditos para efectos de calcular el ajuste anual por inflación.

7. Las acciones, los certificados de participación no amortizables y los certificados de depósito de bienes y en general los títulos de crédito que representen la propiedad de bienes, las aportaciones a una asociación en participación, así como otros títulos valor cuyos rendimientos no se consideren interés.

8. El efectivo en caja.

Los créditos que deriven de los ingresos acumulables, disminuidos por el importe de descuentos y bonificaciones sobre los mismos, se considerarán como créditos para los efectos del ajuste anual por inflación:

1. A partir de la fecha en la que los ingresos correspondientes se acumulen y hasta la fecha en la que se cobren en efectivo, en bienes o en servicios.

2. Hasta la fecha de su cancelación por incobrables.

Los saldos a favor por contribuciones únicamente se considerarán créditos a partir del día siguiente a aquel en el que se presente la declaración correspondiente y hasta la fecha en la que se compensen, se acrediten o se reciba su devolución, según se trate.

Por otra parte, en relación con el IVA acreditable, éste no se debe considerar como un crédito para efectos del ajuste anual por inflación. Lo anterior, con base en el criterio normativo del SAT 28/ISR/N, el cual se transcribe a continuación:

28/ISR/N Cálculo del ajuste anual por inflación. No debe considerarse el IVA acreditable.

El ajuste anual por inflación de créditos se determina de conformidad con lo establecido por los artículos 44 y 45 de la Ley del ISR.

De conformidad con el artículo 4o. de la Ley del IVA, se entiende por impuesto acreditable el monto equivalente al IVA que hubiera sido trasladado al contribuyente y el propio impuesto que éste hubiese pagado con motivo de la importación de bienes o servicios, en el mes que corresponda.

En este sentido, la Ley del IVA, de acuerdo con los artículos 1o., cuarto párrafo y 4o., sólo da derecho a restar, comparar o acreditar el IVA acreditable contra el IVA que el mismo contribuyente hubiera trasladado, con el objeto de determinar periódicamente un saldo a favor o impuesto a pagar, es decir, el IVA acreditable no es un concepto exigible a la autoridad fiscal y, por tanto, no constituye crédito a su favor o cuenta por cobrar.

Por ello, el IVA acreditable al no ser un crédito no debe considerarse en la determinación del ajuste anual por inflación.

Origen	Primer antecedente
6.	Oficio 325-A-VII-10973 de 3 de diciembre de 1996, a través del cual se hacen del conocimiento diversos criterios normativos.

Concepto de deudas

De acuerdo con el artículo 46 de la LISR, se considerará deuda, cualquier obligación en numerario pendiente de cumplimiento, entre otras:

1. Las derivadas de contratos de arrendamiento financiero.

2. De operaciones financieras derivadas a que se refiere la fracción IX del artículo 20 de la LISR.

3. Las aportaciones para futuros aumentos de capital.

4. Las contribuciones causadas desde el último día del periodo al que correspondan y hasta el día en el que deban pagarse.

También son deudas, los pasivos y las reservas del activo, pasivo o capital, que sean o hayan sido deducibles. Para estos efectos, se considera que las reservas se crean o incrementan mensualmente y en la proporción que representan los ingresos del mes del total de ingresos en el ejercicio.

Cabe destacar que en ningún caso se considerarán deudas:

1. Las originadas por partidas no deducibles, en los términos de las fracciones I, VIII y IX del artículo 28 de la LISR.

2. El monto de las deudas que excedan el límite a que se refiere el primer párrafo de la fracción XXVII del artículo 28 de la LISR (capitalización delgada).

Es importante señalar que se considerará que se contraen deudas por la adquisición de bienes y servicios, por la obtención del uso o goce temporal de bienes o por capitales tomados en préstamo, cuando se dé cualquiera de los supuestos siguientes:

1. Tratándose de la adquisición de bienes o servicios, así como de la obtención del uso o goce temporal de bienes, cuando se dé alguno de los supuestos siguientes y el precio o la contraprestación se pague con posterioridad a la fecha en que ocurra el supuesto de que se trate:

a) Enajenación de bienes o prestación de servicios:

•Se tenga el comprobante fiscal que ampare el precio o la contraprestación pactada.

•Se reciba el bien o la prestación del servicio.

•Sea exigible total o parcialmente o se pague parcialmente el precio o la contraprestación pactada, aun cuando provenga de anticipos.

b) Uso o goce temporal de bienes:

•Se paguen parcialmente las contraprestaciones.

•Sean exigibles las contraprestaciones a favor de quien efectúe el otorgamiento.

•Se tenga el comprobante fiscal que ampare el precio o la contraprestación pactada.

2. En el caso de capitales tomados en préstamo, cuando se reciba parcial o totalmente el capital.

Cancelación de operaciones

Según los artículos 45 y 46 de la LISR, en el caso de la cancelación de operaciones de las cuales deriven un crédito o una deuda, se cancelará la parte del ajuste anual por inflación que le corresponda a los mismos, siempre que se trate de créditos o deudas que se hubiesen considerado para dicho ajuste.

Se entenderá cancelación de una operación que dio lugar a un crédito o deuda, según sea el caso (artículo 87 del RISR):

1. La devolución total o parcial de bienes.

2. El descuento o la bonificación que se otorgue sobre el precio o el valor de los bienes o servicios.

3. La nulidad, la rescisión o la resolución de los contratos de los que derive el crédito o la deuda.

Para llevar a cabo la cancelación de la parte del ajuste anual por inflación que le corresponda a las operaciones canceladas, se deberá observar lo siguiente (artículo 88 del RISR):

1. Si la cancelación de la operación que dio lugar a un crédito o a una deuda ocurre antes del cuarto mes del ejercicio siguiente a aquel en el que se concertó la operación de que se trate, los contribuyentes restarán del saldo promedio anual de los créditos o de las deudas del ejercicio en el que se acumuló el ingreso o se concertó la deuda que se cancelan, según corresponda, el saldo promedio del crédito o de la deuda del periodo en el que se consideró como crédito o como deuda para el ajuste anual por inflación.

Asimismo, cuando los créditos o deudas sean cancelados en los primeros tres meses del ejercicio siguiente, no se considerarán en el saldo promedio anual de los créditos o de las deudas, según corresponda, del ejercicio en el que se cancele la operación de que se trate.

2. Si la cancelación de la operación que dio lugar a un crédito o a una deuda, ocurre a partir del cuarto mes del ejercicio siguiente a aquel en el que se acumuló el ingreso o se contrajo la deuda que se cancela, los contribuyentes estarán a lo siguiente:

a) Restarán el promedio de los saldos que el crédito que se cancela haya tenido al final de cada uno de los meses que abarque el periodo comprendido desde la fecha en la que se acumuló el ingreso del cual proviene el crédito que se cancela hasta el mes en el que se cancela la operación respectiva, del saldo promedio anual de los créditos del ejercicio en el cual se cancele la operación.

b) Restarán el promedio de los saldos que la deuda que se cancela haya tenido al final de cada uno de los meses que abarque el periodo comprendido desde la fecha en la que se contrajo la deuda que se cancela hasta el mes en el que se cancela la operación respectiva, del saldo promedio anual de las deudas del ejercicio en el cual se cancele la operación.

3. El saldo promedio de los créditos o deudas que se cancelan, según corresponda, se calculará de la manera siguiente:

4. Cuando la totalidad de los créditos o deudas que se cancelan deriven de ingresos o deducciones propias de la actividad del contribuyente y no excedan del 5% del total de ingresos acumulables o deducciones autorizadas, según sea el caso, correspondientes al periodo comprendido desde el mes en el que se concertó la operación de que se trate hasta aquel en el que se canceló, no será necesario efectuar la cancelación del ajuste anual por inflación antes referida.

INDICE

1. Determinación del saldo promedio anual de los créditos, para obtener el ajuste anual por inflación acumulable o deducible del ejercicio de 2020.

2. Determinación del saldo promedio anual de las deudas, para obtener el ajuste anual por inflación acumulable o deducible del ejercicio de 2020.

3. Determinación del ajuste anual por inflación acumulable, correspondiente al ejercicio de 2020.

4. Determinación del ajuste anual por inflación deducible, correspondiente al ejercicio de 2020.

5. Determinación del ajuste anual por inflación acumulable de un contribuyente cuyo ejercicio es irregular, comprende de mayo a diciembre de 2020.

6. Determinación del ajuste anual por inflación deducible de un contribuyente cuyo ejercicio es irregular, comprende de agosto a diciembre de 2020.

7. Cancelación del ajuste anual por inflación de un crédito, por anular la operación que le dio origen, dentro del mismo ejercicio en el que se concertó la operación.

8. Cancelación del ajuste anual por inflación de una deuda, por anular la operación que le dio origen, antes del cuarto mes del ejercicio siguiente a aquel en que se concertó dicha operación.

9. Cancelación del ajuste anual por inflación de un crédito, por anular la operación que le dio origen, a partir del cuarto mes del ejercicio siguiente a aquel en que se concertó dicha operación.

CASO 1

PLANTEAMIENTO

Determinación del saldo promedio anual de los créditos, para obtener el ajuste anual por inflación acumulable o deducible del ejercicio de 2020.

DATOS

Mes	Saldo final
Enero	$450,000
Febrero	$390,000
Marzo	$460,000
Abril	$200,000
Mayo	$435,000
Junio	$620,000
Julio	$530,000
Agosto	$520,000
Septiembre	$440,000
Octubre	$350,000
Noviembre	$390,000
Diciembre	$660,000

DESARROLLO

1o. Determinación de la suma de los saldos finales de los créditos de cada uno de los meses del ejercicio.

2o. Determinación del saldo promedio anual de los créditos del ejercicio de 2020.

COMENTARIOS

Se muestra el procedimiento para obtener el saldo promedio anual de los créditos del ejercicio. Dicho saldo se utilizará para obtener el ajuste anual por inflación acumulable o deducible del ejercicio.

REFERENCIA

Artículos 44 y 45.

CASO 2

PLANTEAMIENTO

Determinación del saldo promedio anual de las deudas, para obtener el ajuste anual por inflación acumulable o deducible del ejercicio de 2020.

DATOS

Mes	Saldo final
Enero	$360,000
Febrero	$410,000
Marzo	$320,000
Abril	$270,000
Mayo	$125,000
Junio	$480,000
Julio	$310,000
Agosto	$490,000
Septiembre	$510,000
Octubre	$350,000
Noviembre	$525,000
Diciembre	$590,000

DESARROLLO

1o. Determinación de la suma de los saldos finales de las deudas de cada uno de los meses del ejercicio.

2o. Determinación del saldo promedio anual de las deudas del ejercicio de 2020.

COMENTARIOS

Se muestra el procedimiento para obtener el saldo promedio anual de las deudas del ejercicio. Dicho saldo se utilizará para obtener el ajuste anual por inflación acumulable o deducible del ejercicio.

REFERENCIA

Artículos 44 y 46.

CASO 3

PLANTEAMIENTO

Determinación del ajuste anual por inflación acumulable, correspondiente al ejercicio de 2020.

DATOS

DESARROLLO

1o. Determinación de la diferencia entre el saldo promedio anual de las deudas y el saldo promedio anual de los créditos.

2o. Determinación del factor de ajuste anual.

3o. Determinación del ajuste anual por inflación acumulable, correspondiente al ejercicio de 2020.

COMENTARIOS

Se ilustró el procedimiento para determinar el ajuste anual por inflación acumulable, el cual se sumará a los demás ingresos que se obtengan en el ejercicio.

Es importante que se utilice un registro especial para estos cálculos en caso de que el contribuyente se encuentre sujeto a revisiones de auditoría interna, externa o practicada por las autoridades fiscales.

REFERENCIA

Artículos 18, fracción X, y 44.

CASO 4

PLANTEAMIENTO

Determinación del ajuste anual por inflación deducible, correspondiente al ejercicio de 2020.

DATOS

DESARROLLO

1o. Determinación de la diferencia entre el saldo promedio anual de los créditos y el saldo promedio anual de las deudas.

2o. Determinación del factor de ajuste anual.

3o. Determinación del ajuste anual por inflación deducible, correspondiente al ejercicio de 2020.

COMENTARIOS

Se ilustró el procedimiento para determinar el ajuste anual por inflación deducible, el cual se sumará a las demás deducciones autorizadas del ejercicio.

Resulta conveniente que se utilice un registro especial para estos cálculos en caso de que el contribuyente esté sujeto a revisiones de auditoría interna, externa o practicada por las autoridades fiscales.

REFERENCIA

Artículos 25, fracción VIII, y 44.

CASO 5

PLANTEAMIENTO

Determinación del ajuste anual por inflación acumulable de un contribuyente cuyo ejercicio es irregular, comprende de mayo a diciembre de 2020.

DATOS

DESARROLLO

1o. Determinación de la diferencia entre el saldo promedio anual de las deudas y el saldo promedio anual de los créditos.

2o. Determinación del factor de ajuste anual.

3o. Determinación del ajuste anual por inflación acumulable, correspondiente al ejercicio de 2020.

COMENTARIOS

Se indica la mecánica que deberán observar las personas morales que tengan un ejercicio irregular menor de 12 meses, para determinar el ajuste anual por inflación acumulable.

Vale la pena indicar que el saldo promedio anual de las deudas y créditos del ejercicio de 2019, se determinó sumando los saldos finales de los meses de mayo a diciembre de dicho año y dividiendo el resultado entre ocho, que es el número de meses que comprende el ejercicio irregular.

REFERENCIA

Artículo 44.

CASO 6

PLANTEAMIENTO

Determinación del ajuste anual por inflación deducible de un contribuyente cuyo ejercicio es irregular, comprende de agosto a diciembre de 2020.

DATOS

DESARROLLO

1o. Determinación de la diferencia entre el saldo promedio anual de los créditos y el saldo promedio anual de las deudas.

2o. Determinación del factor de ajuste anual.

3o. Determinación del ajuste anual por inflación deducible, correspondiente al ejercicio de 2020.

COMENTARIOS

Se indica la mecánica que deberán observar las personas morales que tengan un ejercicio irregular menor de 12 meses, para determinar el ajuste anual por inflación deducible.

Conviene señalar que el saldo promedio anual de los créditos y deudas del ejercicio de 2019, se determinó sumando los saldos finales de los meses de agosto a diciembre de dicho año y dividiendo el resultado entre cinco, que es el número de meses que comprende el ejercicio irregular.

REFERENCIA

Artículo 44.