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Rendón Álvarez, Bibiana
Contabilidad ambiental: registro y reflexiones / Bibiana Rendón Álvarez, Omar de Jesús Montilla Galvis, Eutimio Mejía Soto. -- Cali : Programa Editorial Universidad del Valle, 2020.
152 páginas ; 17 cm. -- (Colección Ciencias Sociales)
1. Contabilidad ambiental - 2. Biocontabilidad - 3. Activos ambientales - 4. Sustentabilidad - 5. Sistemas Contables Financieros
657.86 cd 22 ed.
R397
Universidad del Valle - Biblioteca Mario Carvajal
 | Contabilidad ambiental. Registros y reflexiones © Universidad del Valle © Facultad de Ciencias de la Administración © Bibiana Rendón Álvarez, Omar de Jesús Montilla Galvis, Eutimio Mejía Soto ISBN: 978-958-5168-22-0 Primera edición, diciembre 2020 UNIVERSIDAD DEL VALLE |
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TABLA DE CONTENIDO
INTRODUCCIÓN
CAPÍTULO PRIMERO. CONTABILIDAD AMBIENTAL [SOSTENIBLE]: ESTRUCTURA DE LOS REGISTROS CONTABLES BÁSICOS EN LA CIRCULACIÓN DE RECURSOS NATURALES [FASE LINEAL-VALORACIÓN SEMIHOMOGÉNEA]
1. INTRODUCCIÓN
2. METODOLOGÍA
3. RESULTADOS
3.1. Criterios básicos del registro
3.2. Definiciones del Marco Conceptual Contable Ambiental
3.3. Registros contables iniciales de existencias
3.4. Registros de la Circulación de Activos Ambientales
3.5. Registros de medición posterior
3.6. Consolidación saldos iniciales y registros
4. CONCLUSIONES
5. REFERENCIAS BIBLIOGRÁFICAS
CAPÍTULO SEGUNDO. REPORTES ORGANIZACIONALES NO FINANCIEROS Y BIOCONTABILIDAD: SUPERANDO LA CONTABILIDAD AMBIENTAL
1. RESUMEN
2. INTRODUCCIÓN
3. METODOLOGÍA
4. RESULTADOS
5. RECOMENDACIONES
6. CONCLUSIONES
7. REFERENCIAS
CAPÍTULO TERCERO. DIÁLOGOS SOBRE CONTABILIDAD EMERGENTE: UNA MIRADA DESDE CONCEPCIONES ALTERNATIVAS
1. INTRODUCCIÓN
2. LA ECONOMÍA DESENMASCARADA: APORTES A LA CONTABILIDAD EMERGENTE
3. ALGUNAS CONSIDERACIONES RESPECTO A LOS SISTEMAS CONTABLES FINANCIEROS
4. CONCLUSIONES
5. REFERENCIAS BIBLIOGRÁFICAS
NOTAS AL PIE
SOBRE LOS AUTORES
INTRODUCCIÓN
La crisis ambiental y social que caracteriza a la actualidad ha sido explicada como resultado de los procesos económicos, situación que ha llevado a afirmar a los economistas ecológicos que la debacle socioambiental tiene sus raíces económicas. Esta gran capacidad constante en el tiempo y en el espacio, que ha demostrado el hombre de generar impactos negativos y positivos en el planeta, se ha denominado el antropoceno (término no aceptado universalmente por la comunidad científica). La contabilidad, como saber moralmente adscrito, debe contribuir 1) para que las organizaciones (incluyendo personas naturales y/o jurídicas) incrementen acciones que contribuyan a la sustentabilidad; 2) a desincentivar comportamientos asociados a la degradación y al agotamiento de la riqueza integral del planeta; y 3) a la sustentabilidad, aspiración que no siempre coincide moral y conceptualmente con la sostenibilidad y el desarrollo sostenible.
El nuevo paradigma en el marco de la ciencia post-normal debe tener como eje la construcción colectiva de una contabilidad por y para la vida, dando apertura a una gran convocatoria de participación de saberes que supere la petulancia de la comunidad científica, propia de la ciencia normal. Si la ciencia es un saber militante, comprometido y con filiación política, su papel debe estar enmarcado en la solución de problemas que se identifican en la sociedad; la búsqueda de respuestas a las necesidades sociales no puede ser patrimonio de un saber erudito, sino que, por el contrario, las falencias sociales deben ser discutidas en amplias audiencias donde todos tienen mucho por aportar. Las visiones transdisciplinarias deben dar paso a los diálogos de saberes; si la verdad absoluta no existe, ningún grupo podrá abrogarse la autoridad de la razón, incluso la razón misma deberá dar paso al estrado de acusados, quizás en el ágora público convocado se reafirme que la razón no tiene razón, la sinrazón de la razón.
La nueva contabilidad no está comprometida con los supuestos del crecimiento económico, del egoísmo como determinante del bienestar social y de la consideración de la naturaleza como materia prima e insumo para la generación de riqueza financiera. La nueva contabilidad denuncia que la “acumulación por despojo” se ha impuesto en las relaciones socio-empresariales a nivel global y local; los países ricos se apropian de la riqueza real de las naciones periféricas, asimismo, al interior de los países, las clases dominantes se apropian de la riqueza de la naturaleza y de los grupos sociales más vulnerables. La contabilidad tradicional ha estado al servicio de este proceso de desapropiación, ha sido cómplice activa de la hecatombe socioambiental. La nueva contabilidad implica una ruptura con su herencia dependiente y sumisa para dar paso a nuevos valores éticos que superan el “antropocentrismo desviado” para dar paso a un ecocentrismo vital.
Concebir nuevos fines y nuevos medios para alcanzarlos requiere de nuevas cosmovisiones, nuevas teorías, nuevos términos, desplazamientos semánticos, resignificación e impulso de nuevas comunidades de saber (más allá de las comunidades científicas) que construyan interpretaciones fundamentadas en los disensos (que superen los pretendidos consensos paradigmas de la ciencia normal). La ecocontabilidad, como se denomina la convergencia sistémica de la biocontabilidad, la sociocontabilidad y la contabilidad económica (adscritas a la teoría tridimensional de la contabilidad T3C), construye su propia lengua provisional, dinámica y crítica que permita socialmente construir la ruta de retorno a la naturaleza entendida como “un libro abierto” que enseña sin limitaciones las “leyes” de la vida; enseñanzas que el hombre ha desconocido bajo la fe irrestricta ciencia del optimismo tecno-científico, que lo ha llevado a creer falsamente que puede someter, dominar y controlar esa naturaleza. La sabiduría natural les ha demostrado a los humanos que son una especie más entre millones de especies, que no son imprescindibles para la existencia, que su infinita ignorancia no les permite ver que construyen el camino hacia su propia destrucción, autopista que recorre en nombre de la ciencia, del desarrollo, del progreso y el bienestar social. Mientras el hombre actúa pensando en el corto plazo, el triunfo de la vida se construye lentamente en el lenguaje natural del largo plazo, donde la existencia del hombre en el planeta no es más que un instante en el infinito e inexpugnable universo.
La actuación de las organizaciones genera impactos de tipo ambiental, social y económico (entre otros), por lo tanto, las organizaciones deben presentar información a la sociedad en general informando de la totalidad de efectos producidos. Los estados contables son un instrumento idóneo para cumplir esta doble función: la de rendir cuentas públicas y la de contribuir a la adecuada toma de decisiones; para ello, la contabilidad debe preparar y presentar estados contables ambientales (biocontabilidad), estados contables sociales (sociocontabilidad) y estados contables económicos (financieros, de gestión, macro-económicos) de forma tal que presente información integral, relacionada y sistémica que interprete la compleja y cambiante realidad y relaciones de la vida.
La nueva contabilidad requiere ser definida en términos diferentes a los cánones reduccionistas con que se ha desarrollado este saber, bajo esta concepción se considera que “La contabilidad es la ciencia social aplicada [tecnociencia] que estudia la valoración cualitativa y cuantitativa de la existencia y circulación de la riqueza ambiental, social y económica controlada por la organización, utilizando diversos métodos que le permiten cumplir su función de evaluar la gestión que la organización ejerce sobre la riqueza mencionada, con el fin de contribuir a la óptima acumulación, generación, distribución y sostenibilidad integral de la misma”.1
La contabilidad conecta un universo de demandantes y oferentes de reportes organizacionales que permite plantear la pregunta ¿quiénes deben informar contablemente? Se responde que deben informar todas las organizaciones, las cuales se definen como “la (s) persona (s) naturales o ficticias legal o informalmente constituidas que individual o conjuntamente tienen un determinado grado de control sobre algún tipo de riqueza, que de forma potencial o real impacten la existencia y circulación de la misma, hecho que genera la obligación jurídica o moral de presentar información contable que permita la evaluación de la gestión de la organización en el control de la riqueza ambiental, social o económica”.2
La información ofertada por la contabilidad debe dirigirse a un amplio abanico de usuarios donde confluyan diferentes sectores sociales, desde los que tienen intereses meramente lucrativos hasta los más avezados promotores de la defensa de la naturaleza y, por ende, de la vida en todas sus formas. La contabilidad emergente como expresión de la nueva contabilidad, se alinea con el pensamiento que busca la salvaguarda de las condiciones naturales adecuadas para la vida digna y, en tal sentido, propone como ideal fundamental “la sustentabilidad”, definida como “una concepción ética [un anhelo humano] con fundamento científico, que establece la capacidad que tienen los sistemas socio-ecológicos de conservar las condiciones biofísicas y geofísicas espaciotemporalmente óptimas para la preservación activa de la vida en todas sus manifestaciones, en términos de calidad, cantidad, tiempo y espacio; para alcanzarla, los sistemas socioeconómicos deben contemplar las limitaciones de la naturaleza y los impactos de las acciones del hombre como parte de ella; debe reconocerse la integridad autónomo-relacional de la biodiversidad y la pluriculturalidad en procesos permanentes de retroalimentación constructiva, implicando acciones comprometidas en el marco de la responsabilidad intra e intergeneracional en las dimensiones ambiental, social y económica, permitiendo dinámicas progresivas internas y externas de los procesos ecosistémicos”.3
El presente libro consta de tres capítulos que han sido desarrollados bajo la inspiración de una ética de la vida en una economía ecológica, en una contabilidad para la sustentabilidad, en un derecho justo e incluyente y en una concepción de vida conforme al ecocentrismo determinante. El contenido de cada capítulo tiene una finalidad específica como se ilustra a continuación.
El primer capítulo, Contabilidad ambiental [sostenible]: estructura de los registros contables básicos en la circulación de recursos naturales [fase lineal-valoración semihomogénea], presenta una propuesta de registros contables de la existencia y circulación de los recursos naturales en la interacción de los sistemas ecológicos y los sistemas socioeconómicos; es un paso hacia la contabilidad para la sustentabilidad, pero se encuentra todavía articulada a la sostenibilidad, en este sentido, se puede considerar el germen o génesis de la futura biocontabilidad o contabilidad para la vida.
El segundo capítulo, Reportes organizacionales no financieros y biocontabilidad: superando la contabilidad, presenta una propuesta de definición de sustentabilidad, formulando las diferencias que se tienen con los términos sostenibilidad y desarrollo sostenible. El documento establece la necesidad de desarrollar una contabilidad para la vida, comprometida con la salvaguarda de la naturaleza, denominada biocontabilidad. La nueva disciplina propuesta es diferente a la contabilidad ambiental tradicional, y se establecen las diferencias con ella. El documento presenta un listado de hitos, hechos y metodologías asociadas con los reportes organizaciones no financieros, dinámica que explica la importancia que en las últimas décadas, y de manera creciente, tiene la naturaleza en su relación con los sistemas sociales y económicos.
El tercer y último capítulo, Diálogos sobre contabilidad emergente: una mirada desde concepciones alternativas, corresponde a un análisis de la lectura de la obra Economía desenmascarada de Manfred Max Neef y Phillip Smith, donde se formulan críticas rigurosas a la ruta socioeconómica que ha marcado el modelo económico del libre mercado; este capítulo es la continuación de la discusión de los aportes que para la contabilidad representa la obra de Max Neef y que tuvo su primera fundamentación en el libro La ética del profesional del profesional contable en el capítulo Aporte de la economía a la ética del contador profesional, publicado en el año 2015 (1ª edición). La invitación a la reflexión plantea repensar alternativas al desarrollo como guía propuesta para los países, reclama la necesidad de una contabilidad que se independice de su condición subsidiaria del enfoque financiarizado y consumista de la economía; se fundamenta el carácter multidimensional contable y su condición de ciencia comprometida y militante en oposición a la aparente propuesta de neutralidad científica; denuncia los eufemismos con que la contabilidad financiera se ha presentado bajo el slogan de lo verde, lo sostenible, lo responsable, para ocultar su intención de contribuir a la explotación insustentable los recursos naturales; en síntesis, se fundamenta desde posturas éticas bio-céntricas-eco-céntricas en una nueva contabilidad para la sustentabilidad comprometida con todas las formas de vida y el derecho que tienen a existir en condiciones de dignidad, tanto la generación presente como sus descendientes.
El libro no constituye una propuesta concluida de un sistema de contabilidad ambiental, sino que es llamado amplio a las diferentes ramas del saber (científico y no científico) para que en conjunto podamos trazar las líneas teóricas, conceptuales y procedimentales de lo que debe de ser un modelo contable ambiental en función de la vida y su conservación. Las reflexiones condensadas en la obra son un pretexto para convocar a una amplia audiencia de actores interesados y comprometidos con encontrar respuestas a la progresiva degradación y deterioro de la riqueza ambiental y sus relaciones socioecológicas, para que en conjunto se puedan encontrar respuestas científicas, técnicas, ideológicas y políticas que construyan nuevos imaginarios de sociedad con la firme esperanza de que es posible y deseable entregar a nuestros hijos un mundo mejor que el recibido.
Contabilidad ambiental [sostenible]: estructura de los registros contables básicos en la circulación de recursos naturales [fase lineal-valoración semihomogénea]4
1. Introducción
La contabilidad ambiental tiene cuatro enfoques: financiero, moderado, sostenible y ecológico. El presente documento tiene énfasis en el enfoque sostenible sin serlo estrictamente, en tal sentido se propone un esbozo de sistema contable que utiliza unidades de medida no monetaria que considera que las organizaciones no tienen capital natural, que propone estados biocontables o estados contables ambientales paralelos/diferentes a los estados financieros. Se acoge al ideal de sustentabilidad y se opone a la visión de desarrollo con todos sus adjetivos.
La expresión contabilidad ambiental tiene, de acuerdo con los autores del presente libro, cuatro enfoques posibles: el financiero, el moderado, el sostenible y el radical (biocontabilidad). El primero, financiera, hace referencia al uso que la contabilidad financiera tradicional hace del instrumental contable para encapsular en sus estados financieros a los “recursos naturales”, concibiendo que es un tipo de recurso económico que hace parte de la riqueza organizacional y deberá ser tratado como los otros activos financieros clasificados en la regulación contable tradicional. Para esta corriente la naturaleza es materia prima en los procesos económicos y permite una explotación ilimitada. Teóricamente esta línea está soportada en la economía neoclásica y comparte la idea de desarrollo.
La contabilidad ambiental moderada constituye un primer alejamiento a la corriente financiera, una vez que considera que la acumulación de riqueza económica debe soportarse en el equilibrio de los recursos naturales; comparte con el enfoque anterior la valoración económica de los recursos naturales con una visión antropocéntrica, asimismo, sigue al enfoque de la triple línea de resultados; se acepta que las organizaciones tienen capital natural y técnicamente realizan un registro contable siguiendo la lógica de la partida doble. Estos dos enfoques (financiero y moderado) se diferencian porque la línea moderada considera que las organizaciones deben contabilizar los recursos naturales con métodos específicos y se debe ejercer un control sobre los mismos, ya que estos son limitados; a este enfoque pertenece la mayoría de los sistemas de contabilidad de gestión ambiental. Teóricamente está soportada en la economía ambiental y se soporta en la propuesta del desarrollo sostenible.
La contabilidad ambiental sostenible implica una ruptura paradigmática en contabilidad, considera que deben existir estados contables ambientales independientes de los estados financieros y afirma que las organizaciones no tienen capital natural propio, por lo que debe realizarse el registro de los pasivos ambientales que representan la responsabilidad que tienen las organizaciones frente a la gestión de la riqueza natural controlada; utiliza el método de partida doble y propone la pirámide integral de la sustentabilidad. Teóricamente, este enfoque se fundamenta en la economía ecológica y no comparte la propuesta de desarrollo en ninguna de sus versiones.
La contabilidad ambiental radical o biocontabilidad que constituye una etapa teórica en ciernes, y técnicamente posible para el saber contable, constituye un estado avanzado de ecologismo radical que reconoce la importancia de la conservación, protección y sustentabilidad de la riqueza natural. La contabilidad tradicional ha estado al servicio del “desarrollo”, el cual es contradictorio y antagónico con la sustentabilidad, por lo que propone un tránsito de la contabilidad del precio para desarrollar una contabilidad del valor.
La biocontabilidad plantea una valoración de los recursos naturales que deberá utilizar un método intrínseco y se realizará en unidades de valor ambiental (Mejía, 2019; García-Montaño et al., 2016), mostrando que una clara ruptura con la contabilidad monetaria (Díaz et al., 2017) podrá utilizar la dualidad u otros métodos para el registro contable, manifestando que la importancia de la naturaleza está dada por su existencia y no por la utilidad que representa para el hombre. Esta contabilidad deberá sustentarse en los múltiples saberes humanos (Funtowicz y Ravetz, 2000) y en la sabiduría de la naturaleza (como, por ejemplo, Metabolismo, fotosíntesis, generación y consumo energético, circularidad) (Gómez y Groot, 2007) reconoce las ciencias de la tierra y de la vida, pero también los diálogos de saberes y los conocimientos no institucionalizados; de igual manera, se fundamenta en algunos elementos de la ecología radical y en visiones alternativas (diferentes) a la escuela del desarrollo (Martínez Alier, 1998; Aguilera y Alcántara, 2011; Martínez y Roca, 2013).
El presente capítulo se desarrolla, fundamentalmente, desde el enfoque de la contabilidad ambiental sostenible (tránsito a la biocontabilidad), que constituye los principios de un nuevo paradigma; propone la utilización de unidades de valor ambiental y la presentación de los estados biocontables o estados contables ecológicos que son mostrados simultáneamente con los estados contables financieros. Esta metodología permite hacer un seguimiento y tener un control del recurso ambiental desde el momento en que es tomado en su estado natural, su acumulación y circulación en el torrente social (Estado, organizaciones y hogares) hasta que regresa a la naturaleza (captura, distribución y retorno).
La propuesta planteada hace parte de los desarrollos investigativos en el marco de la Teoría tridimensional de la contabilidad T3C es el primer intento académico por formular una estructura para el registro contable de los recursos ambientales. La consolidación de la estructura de contabilización en el enfoque de contabilidad ambiental sostenible permitirá avanzar a una etapa ulterior de la estructura de la contabilidad ambiental/ecológica o biocontabilidad. El trabajo expuesto apoyará la implementación de sistemas contables específicos para el desarrollo de pruebas pilotos en organizaciones específicas que permitan evaluar la gestión en el control de los recursos ambientales de estas entidades (Montilla, Arango y Montes, 2018).
2. Metodología
El presente documento es resultado de una investigación explicativa porque analizó la pertinencia de los conceptos y procedimientos contables desarrollados en los principales sistemas contables tradicionales, y los ha contrastado con los propuestos por la Teoría Tridimensional de la Contabilidad, sobre todo, en el componente teórico de la biocontabilidad. Es propositiva porque formula una estructura de registro contable que aprueba la inclusión de la riqueza natural con el propósito de contribuir a la sustentabilidad de la misma, y la explotación controlada si las condiciones lo permiten.
La investigación desarrollada es cualitativa porque se enfoca en la determinación de criterios conceptuales/morales que soportan las definiciones y procedimientos para el registro de los recursos naturales con el objeto de lograr su protección, cuidado, conservación y preservación dinámica. Es una propuesta puente o intermedia, porque transita hacia un sistema integral donde confluya la información ambiental, social y económica con fines de lograr la sustentabilidad plena de los sistemas socio-ecológicos bajo el fundamento ético de priorizar la vida y su dignidad como razón de ser de todos los saberes socialmente construidos. La propuesta constituye un aporte en el camino de consolidación de la contabilidad emergente.
3. Resultados
3.1. Criterios básicos del registro
La propuesta de contabilidad ambiental sostenible se ha fundamentado en los siguientes criterios básicos:
Tabla 1. Criterios básicos del registro propuesto
| Enfoque emergente | Enfoque(s) tradicional |
| Criterios éticos biocéntricos /perspectiva ecocéntrica | Ético antropocéntrico |
| Enfoque de sustentabilidad en la relación empresa-naturaleza | Enfoque de la rentabilidad |
| Unidades de valor ambiental | Unidades de valoración económica |
| Medición contable heterogénea múltiple, perspectiva homogénea parcial o semihomogénea | Medición contable mono-dimensional – valor económico |
| Medición lineal, perspectiva valoración sistémica integral multidimensional | Medición lineal mono-dimensional |
Fuente: elaboración propia, 2020.
Los registros propuestos en el presente trabajo tendrán en cuenta los siguientes procedimientos:
Entrada ambiental inicial: corresponde a la captación inicial que una entidad de gobierno, una entidad privada o un hogar hacen de un recurso ambiental directamente de la naturaleza, es decir, que el recurso ambiental objeto de contabilización no estaba bajo el control material de ningún ente.
Transferencia ambiental: corresponde al traslado y recepción de un activo ambiental que estaba bajo el control de una entidad de gobierno, una entidad privada o un hogar, que se transfiere cediendo el control del mismo.
Valoración ambiental inicial: representa la valoración que la entidad hace del recurso ambiental en la entrada inicial y/o en la transferencia inicial, corresponde al momento en el que la organización asume el control del mismo.
Valoración ambiental posterior: representa la valoración que la entidad hace del recurso ambiental en una fecha posterior a la adquisición inicial (entrada ambiental inicial o transferencia ambiental inicial) del recurso ambiental objeto de valoración. La valoración ambiental posterior puede tener tres propósitos: el control del valor de los recursos ambientales mantenidos, el valor de los recursos ambientales a transferir y el valor de los recursos ambientales a retornar a la naturaleza.
Retorno ambiental: corresponde al reintegro de un recurso ambiental a la Naturaleza por parte de una entidad de gobierno, una entidad privada o un hogar.
Depreciación ambiental: disminución del valor del recurso natural como causa de su degradación o agotamiento.
Degradación ambiental: cambios negativos en las condiciones cualitativas del recurso ambiental que implica disminución de su capacidad de mantener su potencial de bienes, servicios y funciones ambientales.
Agotamiento ambiental: cambios negativos en las condiciones cuantitativas del recurso ambiental que implica disminución de su capacidad de mantener su potencial de bienes, servicios y funciones ambientales.
Recuperación ambiental: mejoramiento de las condiciones cualitativas y/o cuantitativas de un recurso ambiental controlado que implica un aumento de su potencial de bienes, servicios y funciones ambientales.
Existen diferentes propuesta de marcos conceptuales o definiciones aisladas respecto a los ítems que constituyen un sistema contable (Naciones Unidas et al., 2016; Global Sustainability Standards Board [GRI], 2016; Geba, Fernández y Sebastián, 2010).
El presente documento constituye un tránsito entre la contabilidad financiera ambiental y la biocontabilidad que varios autores plantean como la distinción entre economía ambiental y economía ecológica, entre sostenibilidad débil y sostenibilidad fuerte (Mejía y Serna, 2015; Martínez y Sánchez, 2019).
Supuestos iniciales para el registro:
1. Todos los recursos ambientales tomados de la Naturaleza o recibidos por transferencias de otras organizaciones representan un pasivo ambiental de la entidad.
2. Toda Entidad de Gobierno [G], Entidad Privada [E] y Unidad Familiar-Hogar [H], deberá hacer una medición inicial del recurso ambiental adquirido y mediciones posteriores de control y antes de cualquier transferencia de recursos ambientales a otros entes o de retorno a la naturaleza.
3. Las entidades de gobierno [G], las entidades privadas [E] y las unidades familiares-hogares [H], no tienen patrimonio ambiental, el patrimonio natural es exclusivo de la naturaleza.
4. Las organizaciones podrán utilizar recursos ambientales sin que implique un incremento de sus pasivos ambientales, únicamente cuando dispongan de recursos ambientales resultado de un desempeño ambiental sustentable (generando valor).
5. La afectación negativa del recurso ambiental puede ser resultado de un proceso de degradación o agotamiento del mismo, en ambos casos deberá efectuarse el registro en rubros diferentes para la organización y la respectiva disminución del patrimonio natural.
6. Las entidades de gobierno [G], las entidades privadas [E] y las unidades familiares-hogares [H], por cada activo resultado de captura directa de la naturaleza o por transferencia deberán registrar un pasivo ambiental.
3.2. Definiciones del Marco Conceptual Contable Ambiental
a. Activo ambiental
Los activos ambientales son el conjunto de recursos y relaciones, tangibles o intangibles, de tipo natural libres en la Naturaleza y/o controlados por la organización (entidades de gobierno, entidades privada y hogares), ya sea a través del dominio, propiedad, control, uso, posibilidad de disposición y/o explotación directa o indirecta del mismo; del cual la organización tiene la posibilidad de obtener algún tipo de beneficio, ya sea ambiental, social o económico (Gil et al., 2017).
Los activos ambientales que tiene la Naturaleza son:
• Activos ambientales libres en la naturaleza.
• Activo ambiental controlado por las organizaciones.
3.3. Registros contables iniciales de existencias
El Gráfico 1 denota que los recursos naturales tales como el agua, el aire, la fauna, la flora, el suelo y el subsuelo pueden estar libres en la naturaleza o bajo el control de alguna organización, que puede ser una entidad de gobierno, una entidad privada o un hogar.
Gráfico 1. Existencias de recursos ambientales en la Teoría Tridimensional de la Contabilidad-T3C
Fuente: Mejía, 2019.
El sistema de información contable ambiental (sostenible) inicia con una línea base o un inventario inicial de los recursos naturales existentes, bien sea que estos recursos se encuentren libres en la naturaleza o estén bajo el control de alguna organización (Montilla, Ceballos y Mejía, 2019). La entidad pública o privada que tenga la función de ejercer un control de protección de los recursos naturales de la naturaleza deberá hacer el registro de la totalidad de estos, tal como se muestra en el siguiente registro:
1. Registro inicial Naturaleza
| Cuenta/subcuenta | Débito | Crédito |
| Activo ambiental libre | 100.000 | |
| Activo ambiental controlado por las entidades de gobierno | 4.000 | |
| Activo ambiental controlado por las entidades privadas | 5.000 | |
| Activo ambiental controlado por los hogares | 2.000 | |
| Patrimonio ambiental | 111.000 | |
| Detalle: contabilización inicial del activo ambiental libre y el controlado por las organizaciones* (entidades de gobierno, entidades privadas y hogares), ambos valores constituyen el patrimonio ambiental de la Naturaleza. | ||
| *Organización es la(s) persona(s) natural(es) o ficticia(s), legal o informalmente constituida(s), que individual o conjuntamente tienen un determinado grado de control sobre algún tipo de riqueza, que de forma potencial o real impacten la existencia y circulación de la misma, hecho que genera la obligación jurídica o moral de presentar información contable que permita la evaluación de la gestión de la organización en el control de la riqueza ambiental, social o económica (Gil et al., 2017). | ||
2. Registro inicial Entidad de Gobierno G1
| Cuenta/subcuenta | Debito | Crédito |
| Activo ambiental | 3.000 | |
| Pasivo ambienta | 3.000 | |
| Detalle: contabilización de un activo ambiental controlado por la Entidad de Gobierno G1 que representa un pasivo ambiental que debe a la Naturaleza. | ||
1. Registro inicial Entidad de Gobierno Gn
| Cuenta/subcuenta | Débito | Crédito |
| Activo ambiental | 1.000 | |
| Pasivo ambiental | 1.000 | |
| Detalle: contabilización de un activo ambiental controlado por la Entidad de Gobierno Gn que representa un pasivo ambiental que debe a la Naturaleza. | ||
2. Registro inicial Entidad Privada E1
| Cuenta/subcuenta | Débito | Crédito |
| Activo ambiental | 3.000 | |
| Pasivo ambiental | 3.000 | |
| Detalle: contabilización de un activo ambiental controlado por la Entidad Privada E1 que representa un pasivo ambiental que debe a la Naturaleza. | ||
3. Registro inicial Entidad Privada En
| Cuenta/subcuenta | Débito | Crédito |
| Activo ambiental | 2.000 | |
| Pasivo ambiental | 2.000 | |
| Detalle: contabilización de un activo ambiental controlado por la Entidad Privada En que representa un pasivo ambiental que debe a la Naturaleza. | ||
4. Registro inicial Hogar H1
| Cuenta/subcuenta | Débito | Crédito |
| Activo ambiental | 1.200 | |
| Pasivo ambiental | 1.200 | |
| Detalle: contabilización de un activo ambiental controlado por el Hogar H1 que representa un pasivo ambiental que debe a la Naturaleza. | ||
5. Registro inicial Hogar Hn
| Cuenta/subcuenta | Débito | Crédito |
| Activo ambiental | 800 | |
| Pasivo ambiental | 800 | |
| Detalle: contabilización de un activo ambiental controlado por el Hogar Hn que representa un pasivo ambiental que debe a la Naturaleza. | ||
Nota de verificación: el activo ambiental controlado por las organizaciones en la cuenta de la naturaleza es igual a la sumatoria de los pasivos ambientales de las organizaciones (entidades de gobierno, entidades y hogares).
Definición de pasivo ambiental:
Los pasivos corresponden al conjunto de obligaciones5 que tiene la organización las cuales deberán ser cubiertas en el presente o futuro, surgidas como resultado de actos y hechos pasados en los cuales la organización de forma directa o indirecta participa por acción u omisión, de forma voluntaria o involuntaria, en el uso, consumo, disposición y/o explotación de algún tipo de riqueza que era directa o indirectamente controlados por otra organizaciones o que estando bajo su control tenía el deber de conservarla, el activo se agotó o degrado. El cumplimiento de las obligaciones implica que la (s) organización (es) debe (n) transferir parte de su riqueza controlada a otra (s) organización (es) para dar cumplimiento con la obligación existente” (Gil et al., 2017, p. 131)
Los pasivos ambientales se generan por las siguientes situaciones:
• Pasivo ambiental con la naturaleza: cuando la organización capta el recurso directamente de la naturaleza.
• Pasivo ambiental por transferencia de entidad de gobierno.
• Pasivo ambiental por transferencia de entidad privada.
• Pasivo ambiental por transferencia de hogar.
3.4. Registros de la Circulación de Activos Ambientales
La circulación puede ser de tres tipos:
• Circulación por captación: se refiere a la captación que las organizaciones (entidades de gobierno, entidades privadas y hogares) hacen del activo ambiental directamente de la Naturaleza.
• Circulación por transferencia: se refiere a la transferencia de activos ambientales entre las organizaciones (entidades de gobierno, entidades privadas y hogares).
• Circulación por retorno: se refiere al retorno de los activos ambientales que las organizaciones (entidades de gobierno, entidades privadas y hogares) devuelven a la Naturaleza.
El siguiente gráfico sintetiza los movimientos que tienen los recursos ambientales en la interacción entre la Naturaleza, las entidades de gobierno, las entidades privadas y los hogares.
Gráfico 2. Circulación de recursos naturales en la teoría tridimensional de la contabilidad T3C
Fuente: Mejía, 2019.
3.4.1. Registros ambientales de las instituciones de gobierno G
3.4.1.1 Registro de la circulación por captación, transferencia y retorno de los activos ambientales de y hacia las entidades de gobierno G1 y Gn
Los activos ambientales en las entidades de gobierno pueden tener los siguientes movimientos que deberán ser objeto de registro contable:
1. C1. Activo ambiental que es captado directamente de la Naturaleza por una entidad de gobierno G1.
2. C2. Activo ambiental que es captado directamente de la Naturaleza por una entidad de gobierno Gn.
3. C7. Activo ambiental que fluye de la entidad de gobierno G1 a otra entidad de gobierno Gn. El movimiento puede ser de doble vía de Gn a G1.
4. C8. Activo ambiental que fluye de la entidad de gobierno G1 a una entidad privada En. El movimiento puede ser de doble vía de En a G1.
5. C9. Activo ambiental que fluye de la entidad de gobierno G1 a un hogar Hn. El movimiento puede ser de doble vía Hn a G1
6. C16. Activo ambiental que fluye de la entidad de gobierno G1 a una entidad privada E1. El movimiento puede ser de doble vía de E1 a G1.
7. C18. Activo ambiental que fluye de la entidad de gobierno G1 a un hogar H1. El movimiento puede ser de doble vía de H1 a G1.
8. C19. Activo ambiental que fluye de la entidad de gobierno Gn a la entidad privada En. El movimiento puede ser de doble vía de En a Gn.
9. C21. Activo ambiental que fluye de la entidad de Gobierno Gn al Hogar Hn. El movimiento puede ser de doble vía de Hn a Gn.
10. C22. Activo ambiental que retorna de la entidad de gobierno G1 a la Naturaleza N.
11. C25. Activo ambiental que retorna de la entidad de gobierno Gn a la Naturaleza N.
3.4.1.1.1. Registro de activos ambientales captados directamente de la Naturaleza por las entidades de gobierno G1 y Gn
1. C1. Activo ambiental que es captado directamente de la Naturaleza por una entidad de gobierno G1.
Las entidades de gobierno (al igual que todas las organizaciones) contabilizarán los recursos que toman directamente de la Naturaleza como un activo ambiental (débito), con la contrapartida de un pasivo ambiental (crédito). Ejemplo: la entidad de gobierno G1 ha captado activos ambientales por un valor de 1000 unidades de valor ambiental UVAS.6
Registro de la Entidad de Gobierno G1
| Cuenta/subcuenta | Débito | Crédito |
| Activo ambiental | 1.000 | |
| Pasivo ambiental | 1.000 | |
| Detalle: registro de un activo ambiental captado directamente de la Naturaleza por una Entidad de Gobierno G1. | ||
Registro de la Naturaleza
| Cuenta/subcuenta | Débito | Crédito |
| Activo ambiental controlado por la Entidad de Gobierno G1 | 1.000 | |
| Activo ambiental libre | 1.000 | |
| Detalle: registro de la captación de un activo ambiental directamente de la Naturaleza por la Entidad de Gobierno G1. | ||
• C2. Activo ambiental que es captado directamente de la Naturaleza por una entidad de gobierno Gn.
Registro de la Entidad de Gobierno Gn
| Cuenta/subcuenta | Débito | Crédito |
| Activo ambiental | 500 | |
| Pasivo ambiental | 500 | |
| Detalle: registro de un activo ambiental captado directamente de la Naturaleza por una Entidad de Gobierno Gn. | ||
Registro de la Naturaleza
| Cuenta/subcuenta | Débito | Crédito |
| Activo ambiental controlado por la Entidad de Gobierno Gn | 500 | |
| Activo ambiental libre | 500 | |
| Detalle: registro de la captación de un activo ambiental directamente de la Naturaleza por la Entidad de Gobierno Gn | ||
3.4.1.1.2. Registro de circulación por transferencia de activos ambientales de y hacia las entidades de gobierno
Las Entidades de Gobierno G1-Gn después de la captación inicial del activo ambiental pueden transferirlo entre las entidades de gobierno, las entidades privadas E1-En y entre los hogares H1-Hn.
Las organizaciones deberán realizar mediciones posteriores de los activos ambientales al final de cada período y antes de realizar cualquier operación de transferencia, con el objeto de determinar la estabilidad, incrementos o decrementos7 de estos. La entidad deberá registrar contablemente los incrementos y los decrementos en caso de presentarse.
• C7. Activo ambiental que fluye de la entidad de gobierno G1 a otra entidad de gobierno Gn. El movimiento puede ser de doble vía de Gn a G1.
Registros de la Entidad de Gobierno G1
| Cuenta/subcuenta | Débito | Crédito |
| Derecho ambiental por transferencia a la entidad de gobierno Gn | 500 | |
| Activo Ambiental | 500 | |
| Detalle: [Circulación (C7)] transferencia de un Activo ambiental cuando fluye de una entidad de gobierno G1 a otra entidad de gobierno Gn. | ||
| Cuenta/subcuenta | Debito | Crédito |
| Pasivo ambiental | 500 | |
| Derecho ambiental por transferencia a la entidad de gobierno Gn | 500 | |
| Detalle: [Circulación (C7)] Disminución del pasivo ambiental por transferencia de un Activo ambiental cuando fluye de una entidad de gobierno G1 a otra entidad de gobierno Gn. | ||
Registro de la Entidad de Gobierno Gn
| Cuenta/subcuenta | Debito | Crédito |
| Activo Ambiental | 500 | |
| Pasivo ambiental | 500 | |
| Detalle: [Circulación (C7)] Activo ambiental recibido por la Entidad de Gobierno Gn en transferencia de la Entidad de Gobierno G1. | ||
• C8. Activo ambiental que fluye de la entidad de gobierno G1 a una entidad privada En. El movimiento puede ser de doble vía de En a G1.
Registros de la Entidad de Gobierno G1
| Cuenta/subcuenta | Debito | Crédito |
| Derecho ambiental por transferencia a la Entidad Privada En | 200 | |
| Activo Ambiental | 200 | |
| Detalle: [Circulación (C8)] transferencia de un Activo ambiental cuando fluye de una entidad de gobierno G1 a una Entidad Privada En. | ||
| Cuenta/subcuenta | Débito | Crédito |
| Pasivo ambiental | 200 | |
| Derecho ambiental por transferencia a la entidad privada En | 200 | |
| Detalle: [Circulación (C8)] Disminución del pasivo ambiental por transferencia de un Activo ambiental cuando fluye de una entidad de gobierno G1 a una entidad privada En. | ||
Registro de la Entidad Privada En
| Cuenta/subcuenta | Débito | Crédito |
| Activo Ambiental | 200 | |
| Pasivo ambiental | 200 | |
| Detalle: [Circulación (C8)] activo ambiental recibido por la Entidad Privada En en transferencia de la Entidad de Gobierno G1. | ||
• C9. Activo ambiental que fluye de la entidad de gobierno G1 a un hogar Hn.
Registros de la Entidad de Gobierno G1
| Cuenta/subcuenta | Débito | Crédito |
| Derecho ambiental por transferencia a un Hogar Hn | 150 | |
| Activo Ambiental | 150 | |
| Detalle: [Circulación (C9)] transferencia de un activo ambiental cuando fluye de una entidad de gobierno G1 a un hogar Hn. | ||
| Cuenta/subcuenta | Débito | Crédito |
| Pasivo ambiental | 150 | |
| Derecho ambiental por transferencia a un Hogar Hn | 150 | |
| Detalle: [Circulación (C9)] Disminución del pasivo ambiental por transferencia de un Activo ambiental cuando fluye de una entidad de gobierno G1 a un Hogar Hn. | ||
Registro del Hogar Hn
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