Читайте только на Литрес

Книгу нельзя скачать файлом, но можно читать в нашем приложении или онлайн на сайте.

Читать книгу: «Финансовое право России»

Name: Финансовое право России
Author: А. А. Тедеев
ISBN: 9785392436842

А. А. Тедеев

Шрифт:

Автор:

Тедеев А. А., доктор юридических наук, кандидат экономических наук, профессор кафедры государственного аудита Высшей школы государственного аудита (факультета) Московского государственного университета имени М. В. Ломоносова, профессор Центра сравнительного правоведения Университета МГУ – ППИ в Шэньчжэне (КНР), главный научный сотрудник Центра сравнительного государствоведения Института Китая и современной Азии Российской академии наук.

Рецензенты:

Грачева Е. Ю., доктор юридических наук, профессор, почетный работник науки и техники РФ, почетный работник высшего профессионального образования РФ, заслуженный юрист РФ, заведующая кафедрой финансового права Московского государственного юридического университета имени О. Е. Кутафина (МГЮА), председатель Экспертного совета по праву и политологии Высшей аттестационной комиссии при Министерстве науки и высшего образования РФ;

Степашин С. В., доктор юридических наук, профессор, государственный советник юстиции РФ, сопредседатель Ассоциации юристов России, председатель попечительского совета Фонда развития территорий, Председатель Правительства РФ (1999 г.), Председатель Счетной палаты РФ (2000–2013 гг.);

Тосунян Г. А., академик Российской академии наук, доктор юридических наук, кандидат физико-математических наук, профессор, заслуженный деятель науки РФ, президент Ассоциации российских банков, учредитель Национального исследовательского института доверия, достоинства и права, сопредседатель Научно-консультативного совета по правовым, психологическим и социально-экономическим проблемам общества Отделения общественных наук Российской академии наук;

Шевелева Н. А., доктор юридических наук, профессор, заведующая кафедрой административного и финансового права Санкт-Петербургского государственного университета, член Общественного совета при ФНС России.

Принятые сокращения¹

Конституция РФ – Конституция Российской Федерации, принята всенародным голосованием 12 декабря 1993 г.

АН СССР – Академия наук СССР

БК РФ – Бюджетный кодекс Российской Федерации от 31 июля 1998 г. № 145-ФЗ

КоАП РФ – Кодекс Российской Федерации об административных правонарушениях от 30 декабря 2001 г. № 195-ФЗ

МВФ – Международный валютный фонд

Минфин России – Министерство финансов Российской Федерации

млн – миллион

млрд – миллиард

МРОТ – минимальный размер месячной оплаты труда

МФЦ – многофункциональный центр предоставления государственных и муниципальных услуг

НК РФ – Налоговый кодекс Российской Федерации: часть первая от 31 июля 1998 г. № 146-ФЗ; часть вторая от 5 августа 2000 г. № 117-ФЗ

ОЭСР – Организация экономического сотрудничества и развития

орд. – ординарный

ПОД/ФТ – противодействие легализации (отмыванию) доходов, полученных преступным путем, и финансированию терроризма

п. – пункт(-ы)

подп. – подпункт(-ы)

РАН – Российская академия наук

РГ – Российская газета

РФ – Российской Федерации

ред. – редакция

руб. – рубль(-ей)

СЗ РФ – Собрание законодательства Российской Федерации

см. – смотри

ст. – статья(-и)

СССР – Союз Советских Социалистических Республик

УК РФ – Уголовный кодекс Российской Федерации от 13 июня 1996 г. № 63-ФЗ (в дейст. ред.)

ФАТФ – Международная организация по борьбе с финансовыми злоупотреблениями «Группа разработки финансовых мер борьбы с отмыванием денег» (Financial Action Task Force on Money Laundering, FATF)

ФНС – Федеральная налоговая служба Российской Федерации

ФТС – Федеральная таможенная служба Российской Федерации

ч. – часть(-и)

ЦБ РФ, Банк России – Центральный банк Российской Федерации

Предисловие

Студентка нашего Университета МГУ-ППИ в Шэньчжэне (Shenzhen MSU-BIT University, г. Шэньчжэнь, КНР) как-то поделилась с нами красивой китайской притчей². Как известно, в китайском языке есть устойчивые обороты, мудрые изречения, содержащие глубинный смысл – чэнъюй (буквально: «готовое выражение», чаще всего из четырех иероглифов). Большинство чэнъюй берет свое начало из классических литературных произведений.

Одна из таких популярных китайских идиом: «Изысканные мелодии редко поют хором» (кит. – 曲高和寡). Так говорят, например, о книгах, тематика которых доступна пониманию узкого круга ценителей – экспертов или специалистов. Ее происхождение уносит нас глубоко в историю этой древней страны, в эпоху Борющихся царств.

Согласно этому преданию, из книги «Вэнь сюань» («Избранные произведения изящной словесности», 501–531 гг.), в царстве Чу жил видный писатель Сон Ю, поведение которого не всегда соответствовало устоявшимся нормам этикета. Правитель царства Сянван вызвал его во дворец и потребовал объяснений. Сон Ю не стал ничего отрицать.

Получив разрешение объясниться, он поведал: «Несколько дней назад я увидел в Ин (столица царства Чу, ныне г. Цзянлин, провинция Хубэй, КНР) на рынке поющего человека не из наших мест. Когда он пел народную песню, которая называлась “Песня деревенского бедняка”, ему подпевали несколько тысяч слушающих. Когда же он запел про “Лук в росе на южном склоне гор”, то уж нашлись лишь сотни человек, ему подтягивавших в тон. Когда затем он начал петь про “Солнце, и весну, и белый снег”, то лишь десятки человек – отнюдь не более того – ему подтягивать могли. В конце же своего выступления певец исполнил еще более изысканную песню – на ноте шан – и ударял на ноту юй, и в них вмешал поток нот чжи. Поддержать его пением смогли лишь несколько человек. Что это означает? Чем сложнее и изысканнее песня, тем меньшее число людей ее знают и понимают…»³

Так уж сложилось, что и в России, и во всем мире вопросы финансового права относятся к числу едва ли не самых сложных для изучения среди всех дисциплин, формирующих корпус профессиональной подготовки современного юриста. В таких условиях огромное значение приобретает учебная финансовая литература. Хочется надеяться, что и наше небольшое руководство поможет чуть большему кругу будущих правоведов разобраться в тонкостях «финансовой мелодии».

Выражаем глубокую благодарность рецензентам: заведующей кафедрой финансового права Московского государственного юридического университета имени О. Е. Кутафина (МГЮА), председателю экспертного совета по праву Высшей аттестационной комиссии при Министерстве науки и высшего образования РФ, заслуженному юристу РФ, д-ру юрид. наук, профессору Елене Юрьевне Грачевой, сопредседателю Ассоциации юристов России, председателю попечительского совета публично-правовой компании «Фонд развития территорий», Председателю Правительства РФ (1999), председателю Счетной палаты РФ (2000–2013), государственному советнику юстиции РФ, д-ру юрид. наук, профессору Сергею Вадимовичу Степашину, президенту Ассоциации российских банков, учредителю Национального исследовательского института доверия, достоинства и права, сопредседателю Научно-консультативного совета по правовым, психологическим и социально-экономическим проблемам общества Отделения общественных наук Российской академии наук, академику РАН, заслуженному деятелю науки РФ, д-ру юрид. наук, канд. физ. – мат. наук, профессору Гарегину Ашотовичу Тосуняну, заведующей кафедрой административного и финансового права Санкт-Петербургского государственного университета, члену Общественного совета при ФНС России, д-ру юрид наук, профессору Наталье Александровне Шевелевой.

В работе учтены отдельные критические замечания заместителя президента – председателя правления банка «Открытие», первого заместителя министра финансов РФ (2012–2021), руководителя Федерального казначейства (Казначейство России) (2005–2007), заслуженного экономиста РФ, канд. экон. наук Татьяны Геннадьевны Нестеренко, директора международного научно-образовательного центра «Кафедры ЮНЕСКО по авторскому праву, смежным, культурным и информационным правам» Национального исследовательского университета «Высшая школа экономики», советника президента РФ (2010–2019), министра печати и информации РФ (1992–1993), заслуженного юриста РФ, д-ра юрид. наук, профессора Михаила Александровича Федотова и директора Центра развития международных научно-образовательных кампусов Национального исследовательского университета «Высшая школа экономики», заместителя Председателя Правительства РФ (1991–1992, 1992–1994, 1994–1996), государственного советника РФ по правовой политике (1991–1992), заслуженного юриста РФ, д-ра юрид. наук, профессора Сергея Михайловича Шахрая.

В результате изучения курса «Финансовое право» студент должен:

знать, почему необходимо изучать эту юридическую дисциплину; определение понятия финансового права; финансовое законодательство; международные акты в сфере финансовых отношений; предмет, метод, принципы регулирования финансового права; основные этапы развития финансово-правовой науки;

уметь анализировать финансовое законодательство и практику его применения; следить за развитием науки финансового права; давать экспертные заключения по вопросам применения норм финансового законодательства;

владеть финансово-правовой терминологией, навыками работы с источниками финансового права и их анализа.

Перспективы развития основных аспектов финансового права России в условиях необходимости цифровой трансформации государственного управления рассматриваются в учебнике на основе новейших нормативных правовых актов.

Общая часть

Раздел I. Финансовая деятельность и финансовое право

Глава 1. Правовые основы финансовой деятельности

1. Понятие финансовой деятельности государства и муниципальных образований

Финансовое обеспечение деятельности государства является важной составляющей государственного суверенитета и необходимо для обеспечения выполнения государством и его органами требующихся для поддержания такого суверенитета публичных социальных, политических, экономических, охранительных и иных внутренних и внешних функций. При этом, бесспорно, «управление при помощи денег является наиболее эффективным регулятором общественных отношений. Направляя потоки денежных средств для образования денежных фондов, которые затем используются на нужды общества, государство таким образом стимулирует или, наоборот, ограничивает деятельность в определенных сферах»⁴. Воистину публичную власть дают деньги, а для денег нужна власть…

Как известно, государственный бюджет существует столько же времени, сколько и само государство⁵.

Сосредоточиваемые государством денежные средства, предназначенные для удовлетворения потребностей, связанных с выполнением функций государства, составляют государственные финансы⁶.

Повышение эффективности управления государственными и муниципальными финансами, дальнейшее совершенствование межбюджетных отношений – важные задачи на современном этапе развития взаимоотношений между органами власти всех уровней по вопросам оказания государственных услуг в Российской Федерации⁷. При этом, как отмечается, первоосновой современных государственных финансов выступает наличие собственника в лице государства, права и обязанности которого по отношению к гражданам определены в главном законе страны (Конституции РФ): государство гарантирует права граждан и принимает на себя определенные обязательства (в том числе социального характера – здравоохранение, образование, и др.), с другой стороны, государство обладает определенными правами (например, фискальными – на взимание налогов). При наличии определенных активов и пассивов государству необходим бюджет как инструмент управления ими, главное назначение которого – с помощью финансовых средств создать условия для эффективного развития экономики и решения общегосударственных задач⁸.

Отношения, складывающиеся в процессе финансовой деятельности государства и муниципальных образований, то есть отношения, которые в экономической науке именуются отношениями по поводу публичных (государственных и муниципальных) финансов, традиционно регулируются соответствующей отраслью отечественного права – финансовым правом. Соответственно, отношения, складывающиеся в сфере частных финансов, регулируются другими отраслями российского права, в первую очередь нормами гражданского права.

Процесс постепенного становления, а затем и оформления русского финансового права как самостоятельного отдела отечественной дореволюционной юриспруденции прослеживается с начала, но особенно рельефно со второй четверти XIX в.

Необходимо напомнить, что в XIX в. Россия вошла с совершенно расстроенными финансами: существенный государственный долг (внутренний и внешний долг к этому времени составил 133 млн руб., при годовом бюджете порядка 100 млн руб.⁹), непомерная тяжесть податного обложения, хроническое казнокрадство, растраты и бюджетный дефицит, полная неупорядоченность сметно-бюджетного дела, стремительное обесценивание бумажных денег (ассигнаций). Проблемы эти накапливались постепенно. Например, об уровне финансовой «дисциплины» в Российском государстве при Елизавете Петровне (1709–1761 гг., на императорском престоле с 1741 г.) свидетельствуют следующие воспоминания. «В ее покоях после ее смерти нашли, по слухам, денег и драгоценностей на три или четыре миллиона рублей, что составляло примерно годовой бюджет страны. Все это хранилось вперемешку с засохшей снедью и всякого рода личными раритетами (в числе которых были и собственноручные записи Петра Великого). Еще 160 тысяч рублей были на хранении у Ивана Шувалова, который немедленно передал их новому императору»¹⁰. За время царствования Екатерины II (1729–1796 гг., императрица Всероссийская с 1762 г.) бюджетные расходы России повысились в 4,3 раза, тогда как население выросло несколько меньше, чем вдвое. Впервые в истории России это царствование «оставило нам внутренние и внешние государственные долги. Сумма и тех и других превысила 200 000 000 руб., то есть равнялась трем средним бюджетам последней половины царствования…»¹¹.

Поэтому при императоре Александре I (1777–1825 гг., на престоле с 1801 г.). предпринимаются энергичные поиски практических рецептов упорядочения финансовой политики. Однако во многом именно слабость научной и экспертной проработки (но чаще фактическое отсутствие оной), а потому разновекторность и несистемность предпринимавшихся усилий не позволила переломить ситуацию, состояние государственных финансов России становилось все более тревожным. Напомним, в рассматриваемый период государственная финансовая политика отличалась секретностью всех бюджетных параметров и отсутствием эффективных контрольных механизмов. Вплоть до финансовой реформы 1862 г. «финансы, т. е. бюджет, его размер и положение, доходность налогов и монополий казны – все это составляло предмет непроницаемой государственной тайны»¹². В значительной степени на дальнейшее расстройство государственных финансов влияли войны. Но и в мирные периоды отечественных чиновников, укрывающихся под удобным пологом «строжайшего государственного секрета», вряд ли удастся заподозрить «в природной стыдливости», бережливом расходовании государственных средств и соблюдении бюджетных росписей. Только с 1801 по 1809 г. сверх сметы было израсходовано 390 374 166 руб., при этом дефицит бюджета 1809 г. достиг 157 505 091 руб. (т. е. превысил годовой доход бюджета), а общий бюджетный дефицит за этот период времени составил 442 718 137 руб.¹³ «Если бы бюджет сделан был гласным, – писал современник о сановниках той эпохи, – царские нахлебники перестали бы обкрадывать казну, не могли бы уже опустошать ее…»¹⁴ В таких условиях сколько ни будь серьезная теоретическая и экспертная проработка предпринимаемых практических усилий была крайне затруднена. Одним из первых, пагубность такого подхода для совершенствования государственного управления осознает едва ли не самый выдающийся из государственных деятелей того времени – М. М. Сперанский.

Состояние государственных финансов России в первое десятилетие XIX в. стало для правящих кругов, очевидно, плачевным, и напряженность ситуации только нарастала (ежегодно расходы бюджета в среднем на 1/3 превышали государственные доходы¹⁵). Поэтому, как это часто и бывает, осознанная власть имущими в качестве насущной государственная потребность в смене финансовых вех дает важный толчок развитию финансово-правовой науки.

М. М. Сперанскому в частных беседах удается убедить монарха, что имеющееся положение финансов происходит от тех ложных начал, на которых ранее велось управление ими. Вследствие этого в ноябре 1809 г. государь поручил ему составить «определенный и твердый план финансов». Принципиально важно подчеркнуть, что подготовка этого документа потребовала существенного переосмысления, имевшегося в багаже финансовой науки теоретического и практического знания. Финансовое поприще для Сперанского являлось новым¹⁶, поэтому он образовал «особый комитет из 3 лиц, известных своими финансовыми познаниями, а именно из Балугьянского — Профессора Педагогического Института по части политической экономии, финансов и публичного права, Вирста, известного в то время своими финансовыми сочинениями и Якоби, Профессора Харьковского университета, написавшего сочинение о банках. Но совокупный их труд не удовлетворил Сперанского»¹⁷. В основу итогового документа была положена ранее представленная записка М. А. Балугьянского¹⁸ (она была на французском, Сперанский перевел и существенно переработал ее, обстоятельно дополнив). После существенной доработки «записка была обсуждена при участии Графа Северина, Адмирала Николая Мордашова, Графа Кочубея, Кампенгаузена, и Балугьянского. Наконец она подверглась еще официальному пересмотру в особом Комитете»¹⁹. В конце 1809 г. «План финансов» был представлен императору²⁰ и утвержден высочайшим манифестом от 2 февраля 1810 г. При реализации намеченных изменений М. М. Сперанский придавал первостепенное значение формированию законодательной базы. Одной из главных задач он считал систематизацию действующих правил и российских нормативных актов о бюджетной системе²¹.

Однако, как известно, правящим кругам в первое пятидесятилетие XIX в. не только не удалось оздоровить государственные финансы и создать рациональную бюджетную систему, но и предотвратить их дальнейшее ухудшение²². При этом необходимо учитывать, что тяжелое влияние на финансовое положение России оказала Отечественная война 1812 г. Она не только навалилась на бюджет ощутимым бременем, ухудшила и без того слабую бюджетно-сметную дисциплину, разрушила денежное обращение, но и в целом расстроила механизм финансового хозяйства страны.

Окончательно сложилось русское финансовое право к 1860–1870-м годам, когда развитие народного хозяйства вызвало потребность в соответствующих научных разработках, теоретических обоснованиях, практических советах. Если ранее при относительной простоте государственного регулирования экономики еще можно было управлять финансами эмпирическим путем, то расширение свободного рынка, усложнение экономических отношений вызвало надобность в правовом оформлении финансовых отношений и деятельности финансового аппарата²³. Важной вехой стала реформа 1862 г., особенно в части отказа вслед за рядом европейских государств от принципа секретности бюджета.

В литературе иногда указывается²⁴, что само наименование отрасли (финансовое право), было впервые упомянуто в 1868 г. профессором Московского университета Ф. Б. Мильгаузеном²⁵ в названии литографического курса его лекций²⁶. Справедливости ради необходимо учитывать, что это не совсем так.

Во-первых, указанный курс был издан по лекциям, но скорее вопреки воли профессора. Свидетельство тому находим в воспоминаниях о Федоре Богдановиче Мильгаузене его (в тот период) студента в Московском университете, а потом – прославленного академика И. И. Янжула²⁷: «За исключением одной лишь актовой речи о подоходных налогах (но в которой, я должен теперь сознаться, я ему несколько помогал), он решительно не написал ни одной печатной строки в жизни. Его страшила даже самая мысль что-нибудь печатать»²⁸ (кафедру финансового права он занял без диссертации²⁹).

Кроме того, необходимо учитывать и то обстоятельство, что вышедшая ранее, еще в 1855 г., работа профессора Императорского Казанского университета Е. Г. Осокина³⁰ называлась «Несколько спорных вопросов по истории русского финансового права»³¹. Так очевидно, что в приведенных случаях наименование отрасли не было новеллой. Уже не говоря о том, что имелись литографированные курсы и других профессоров³², а в предисловии ко второму изданию «Теории финансов» И. Я. Горлова³³ (1845 г.) читаем: «Некоторые упрекали меня в том, что я мало говорю об отечественном финансовом законодательстве. <…> Потому считаю обязанностью здесь заметить, что в университетах наших финансовое право России преподается отдельно от его теории, что систематическое, полное изложение этого права в других лекциях налагало на меня обязанность знакомить своих слушателей с постановлениями иноземными, а не повторять им уже известное»³⁴.

В третьих, необходимо вспомнить, что уже за несколько лет до выхода курса Ф. Б. Мильгаузена, в 1863 г., Университетский устав (действие распространялось на пять существовавших к тому времени университетов: Московский, Петербургский, Казанский, Харьковский и Киевский) предусматривал на юридическом факультете «следующие кафедры: <…> 10) Финансовое право: а) Теорія Финансовъ. б) Русское финансовое право» (параграф 15)³⁵. В следующем, Университетском уставе 1884 г., также предписывалось, что «в юридическом факультете полагаются следующие кафедры: <…> 9) Финансовое право;» (п. 57)³⁶.

Кстати, именно поэтому с 1863 г. нередко связывают официальное возникновение и существование русского финансового права («царского финансового права») как отрасли и учебной дисциплины³⁷ (что, как выше было показано на примере работ И. Я. Горлова и Е. Г. Осокина, не совсем точно). Строго говоря, необходимо учитывать, что первая отечественная финансово-правовая кафедра – кафедра законов о государственных повинностях и финансах – была образована на отделении нравственных и политических наук Московского университета в 1835 г. (она и будет в 1863 г. переименована в кафедру финансового права в связи с требованиями нового Университетского устава). Курс финансового права в Московском университете³⁸ читали Н. С. Васильев³⁹, а затем Ф. Б. Мильгаузен.

В современной экономической литературе генезис финансового права схематично представляется следующим образом. Традиционная (классическая) финансовая наука возникла в Германии на основе камералистики – науки об управлении имуществом государства и публичных союзов. Затем эти воззрения были восприняты в царской России. Далее указывается: «сегодняшний уровень экономических знаний позволяет утверждать», что одним из первых российских представителей этой немецкой традиционной (классической) финансовой школы был И. Я. Горлов – автор, как считается, первого в России учебника по теории финансов⁴⁰. Точная дата написания этой рукописи неизвестна. Впервые книга вышла в 1841 г. (в Казани)⁴¹, переиздана в 1845 г. (в Санкт-Петербурге)⁴². Также достаточно широко была известна его рукопись «Финансовое право» (точная дата ее написания также неизвестна, но считается, что она была подготовлена в шестидесятые годы XIX в.). В этот период от теории финансов постепенно стала отделяться новая отрасль знаний – русское финансовое право. Научная позиция русской профессуры (и в том числе И. Я. Горлова) в целом соответствовала взглядам немецкого ученого К. Г. Pay⁴³. Крупнейшая работа Рау «Учебник политической экономии» (Lehrbuch der politischen Oekonomie [1826–1837]), состояла из трех частей по числу томов (теоретическая экономика, экономическая политика (Volkswirthschaftspolitik) и наука о финансах), была переведена на многие европейские языки. Издание последней части на русском языке под названием «Основные начала финансовой науки» (СПб., 1867–1868) имело для отечественной науки существенное значение. Как отмечает В. М. Пушкарева, этот учебник («Основные начала финансовой науки») «служил основным пособием по финансовой науке в течение почти полувека не только в Германии, но и в других странах» и оказал огромное влияние на отечественную дореволюционную финансовую литературу⁴⁴. Н. Г. Чернышевский иронически характеризовал учебник Рау как книгу, «неоценимую для приискивания справок и цитат»⁴⁵. Более того, сегодня считается, что именно эти традиционные постулаты Рау стали исходными для сформировавшейся в 1930-е годы советской финансовой школы⁴⁶.

Таким образом, на протяжении всего XIX в. и в начале XX в. финансовая наука и финансовое право состояли и изучались в неразрывном единстве. Не случайно И. Т. Тарасов⁴⁷ отмечал, что «в науке финансового права правовой, политический и экономический элементы нераздельны. В ней анализ законов хозяйственных явлений и анализ правовых норм идут рука об руку. Эта наука учит не только тому, что есть и почему оно происходит, но тому, что в этой области согласно с экономическими законами, с значением и целью государства и с понятиями о правде и справедливости»⁴⁸. В своих воспоминаниях академик И. И. Янжул подчеркивает, что один и тот же профессор в разные годы мог читать один и тот же курс под разными названиями – то наука о финансах, то финансовое право… Например, в литературе отмечается, В. А. Лебедев⁴⁹ «читал по своему учебнику один и тот же курс лекций под следующими названиями: «Финансовое право», «Теория финансов», «Теория финансов и русское финансовое право, сравнительно с финансовым законодательством главных европейских государств»⁵⁰. Э. Н. Берендтс⁵¹ писал, что, помимо «понятия “наука о финансах” (финансовая наука), употребляется и название “наука о государственном хозяйстве”, и, наконец, “наука о финансовом праве” (или просто “финансовое право”)»⁵². Грешит этим и сам прославленный академик. В предисловии и к первому выпуску, и ко второму и третьему изданиям его фундаментальных «Основных начал финансовой науки» читаем: «Настоящий труд представляет собой сокращенный курс лекций, читанных в Московском университете. Цель автора – доставить студентам пособие и руководство при изучении финансового права и взамен литографированных его изданий»⁵³ (выделено нами. – А. Т.).

Приведенный пример далеко не исключение. Известная книга И. Я. Горлова, о котором мы упоминали выше, напомним, поименована «Теория финансов». Между тем уже в предисловии читаем: «Настоятельная нужда в руководстве для университетских слушателей побудила меня в 1841 г. издать сие сочинение. <…> Некоторые упрекали меня в том, что я мало говорю об отечественном финансовом законодательстве <…> Поэтому считаю обязанностью здесь заметить, что в университетах наших финансовое право России преподается отдельно от теории, что систематическое, полное изложение этого права в других лекциях налагало на меня обязанность знакомить своих слушателей с постановлениями иноземными, а не повторять им уже известное»⁵⁴.

Таким образом, в рассматриваемый период времени термины «финансовая наука», «наука о финансах» и «финансовое право» использовались как равнозначные. Соответственно, облекшись в форму законодательных предписаний, уставов и т. д., указания «финансовой науки делаются для всех обязательными и составляют финансовое право»⁵⁵. При этом Е. Ю. Грачева специально отмечает, что для содержания первых дореволюционных учебников по финансовому праву характерно сочетание собственно правовой материи с изложением экономической сути рассматриваемых явлений. Поскольку экономика и право соотносятся как содержание и форма, рассмотрение правовой формы нельзя отрывать от экономического содержания явления, облекаемого в эту правовую форму⁵⁶. Современные исследователи-экономисты подчеркивают, что, хотя некоторые русские дореволюционные профессора финансового права разделяли эти понятия, все-таки и в это время, и в дальнейшем смешение понятий «финансовая наука» и «финансовое право» имело существенное распространение⁵⁷.

А что же юридическая сторона вопроса? Существует точка зрения, согласно которой, отпочкование юридической части финансовой науки (от экономической части) и оформление ее в самостоятельную отрасль права (финансовое право в собственном смысле слова) произошли значительно позже и завершились уже в советский период истории финансового права⁵⁸. Однако необходимо учитывать, что в дореволюционный период среди русской профессуры отраслевая самостоятельность и самоценность финансового права дискуссий практически не вызывала (как ниже будет показано, исключение составлял лишь профессор Демидовского юридического лицея М. Н. Капустин⁵⁹ – единственный, отказывавший финансовому праву в самостоятельном существовании). Например, А. И. Кранихфельд⁶⁰ определял финансовое право как совокупность правил, которыми руководствуется правительство данного государства при удовлетворении государственных нужд, при этом общие правила теории видоизменяются сообразно потребностям конкретного государства, так что позитивное (то есть действующее) законодательство выходит из пределов, устанавливаемых чистой теорией⁶¹. Позднее И. И. Янжул определил финансовое право как совокупность законодательных постановлений о финансовом устройстве и финансовом управлении государства. Академик писал, что финансовое право изучает на основании опыта, как государство добывает и тратит свои материальные средства, в то время как финансовая наука изучает на основании опыта, как государство должно добывать и тратить, то есть финансовая наука и финансовое право соотносятся как теория и практика⁶². И. И. Патлаевский⁶³ рассматривал финансовое право как практическое, более или менее удачное применение положительной науки финансов к условиям данного государства, облеченное в форму закона⁶⁴. В учебнике В. А. Лебедева финансовое право понимается как облеченные в законодательную форму правила существования финансового хозяйства, то есть нормы, в соответствии с которыми осуществляется хозяйственная деятельность государства, направленная на приобретение требуемых ему материальных средств⁶⁵. Приведенные примеры могут быть продолжены.

Вышеуказанное позволило современным исследователям отмечать, что в дореволюционной литературе соотношение финансовой науки и финансового права понималось как соотношение чистой теории и законодательства либо содержания и формы⁶⁶.

В первой же советской работе по финансовой науке подчеркивалось, что, хотя в существующей на тот момент литературе различий между финансовой наукой и финансовым правом нередко не проводилось, основания к тому все же имелись. «Обычно эти два предмета переплетаются в одном и том же учебнике. На самом деле гораздо правильнее провести разделение их, разграничить сферу этих двух предметов. Финансовое право – это есть не что иное, как изучение совокупности законодательных постановлений о финансовом устройстве, о финансовом управлении данного государства, т. е. другими словами говоря, финансовое право показывает, как государство на самом деле добывает те или иные средства, дает юридическую, догматическую оценку финансового устройства государства, между тем как финансовая наука рассматривает правила, каким образом должны добываться данные средства, каким образом они должны расходоваться. Другими словами говоря, финансовая наука, на основании существующего материала, выводит те или иные законы, которыми нужно руководиться при финансовой практике. В этом смысле финансовая наука дает необходимые указания финансовой практике и, в частности, финансовому праву. Поэтому правильнее было бы <…> разграничить сферу этих родственных предметов… Но финансовое право рассматривает это с точки зрения положительной, с точки зрения догмы, финансовая наука рассматривает как должно быть, на основании тех материалов, которые она получает из практики»⁶⁷.

Таким образом, как точно указывает А. О. Шварцман в одном из первых учебников советского финансового права, «разграничение финансового права и финансовой науки представляет собой часть общего вопроса о соотношении права и экономики»⁶⁸.

Понятие финансов. Центральной категорией финансового права выступают «финансы» (от лат. Finare – «окончательное разрешение денежного спора»). Этот термин ведет свое происхождение от средневековых латинских слов finatio, finantia, finantia pecunaria, употреблявшихся в Средние века в смысле обязательной уплаты любой денежной суммы. Как отмечали известные дореволюционные русский финансисты В. А. Лебедев и И. И. Янжул, возможно, вследствие близости звуков со словами fien («хитрый»), feinheit («ловкость») и erfinderisch (от finder – «изобретательный») или потому, что сами соединялись в то время с разного рода притеснениями, выражение «финансы» в Германии в XVI и XVII вв. имело дурное значение, заключало в себе элемент лукавства, вымогательства, лихоимство. Не в последнюю очередь это объяснялось тем, что основной задачей финансовой науки в тот период было создание не теоретически обоснованной и ясной системы налогообложения, а изыскание ловких, искусных приемов, коими старались обморочить народ, чтобы содрать с него как можно больше денег. Например, известный немецкий финансист того времени Шотелиус финансы объяснял следующими выражениями: «живодерство», «лихоимство», а Себастиан Брант сопоставлял понятия: Untreu, Schinderei, Hass, Neid, Finanz – «вероломство, грабеж, ненависть, зависть, финансы». Лютер приравнивал Finanz к коварству, Мельхиор фон Осса – к обману. Однако с XVI в. во Франции это слово употребляется уже в значении, близком к современному (la finance — «деньги и государственные доходы», а les finances — «вся совокупность государственного имущества и состояние правительственного хозяйства»), а при Людовике XIV всеевропейское употребление французского языка вытеснило с континента негативное немецкое значение слова «финансы». И только испанцы заменяли его словом hacienda, происходящим от арабского chasêna, как и русская «казна», а может быть, и от латинского gaza⁶⁹.

Принято считать, что в отечественное научное обращение термин «финансы» введен был С. Е. Десницким⁷⁰. Первые в дореволюционной финансовой литературе определения понятия финансы дает Е. Ф. Канкрин⁷¹ («Говоря здесь о финансах, разумеем мы общественный сундук, общественную кассу вообще»⁷²) и И. Я. Горлов («средства, получаемые и употребляемые для удовлетворения государственных потребностей»⁷³).

В советский период финансы социалистического общества, как правило, определяли следующим образом. Указывалось, что это экономическая категория, и финансы социализма выражают экономические отношения, связанные с планомерным образованием и использованием фондов денежных средств предприятий и государства в интересах развития общественного производства и удовлетворения на этой основе потребностей всех членов общества⁷⁴. Финансы социалистического общества – это экономические отношения, выражающиеся в планомерном образовании и использовании фондов денежных средств в народном хозяйстве в интересах обеспечения непрерывного роста производства, неуклонного повышения материального и культурного уровня народа и укрепления могущества социалистического государств⁷⁵. Финансы при социализме – это система планомерных денежных отношений по распределению общественного продукта и его основной части – национального дохода; образованию и использованию фондов денежных средств государства, социалистических предприятий, организаций и их вышестоящих органов для обеспечения общественного производства, повышения материального и культурного уровня народа и удовлетворения других потребностей социалистического общества⁷⁶. Финансы социализма – система императивных денежных отношений, выражающихся в формах планомерного движения главным образом чистого дохода, образования и использования централизованных и децентрализованных денежных фондов с целью удовлетворения потребностей общества⁷⁷. Советские финансы – совокупность экономических отношений, в результате которых на основе распределения и перераспределения общественного продукта и национального дохода происходит в плановом порядке образование и использование денежных фондов и фондов денежных ресурсов предприятий, объединений, организаций и государства для обеспечения расширенного социалистического воспроизводства, удовлетворения материальных и культурных потребностей трудящихся, управления и обороны страны⁷⁸. Финансы социалистических государств – это совокупность экономических отношений, посредством которых осуществляется планомерное распределение общественного продукта и национального дохода путем образования и использования фондов денежных средств на цели расширенного социалистического воспроизводства и удовлетворения других общественных потребностей⁷⁹. Советские финансы представляют собой систему общественных отношений, посредством которых на основе распределения и перераспределения общественного продукта и национального дохода происходит планомерное образование, распределение и использование централизованных и децентрализованных денежных средств в целях реализации экономической и социальной политики партии и Советского государства⁸⁰. Финансы – это денежные отношения, в результате которых обеспечиваются планомерное образование, распределение и использование денежных доходов и фондов социалистических предприятий и государства⁸¹. Или более кратко – система экономических отношений по распределению валового общественного продукта и национального дохода на основе формирования и использования фондов денежных средств⁸².

Похожие или близкие по архитектонике определения находим и в других работах советских экономистов-финансистов.

При этом необходимо помнить, что в советский период «в течение многих лет отождествлялись понятия “советские финансы” и “государственный бюджет СССР”, что до 1947 г. не существовало учения о финансах предприятий и отраслей народного хозяйства»⁸³. Считается, что начало практического формирования науки о советских финансах связано с работой крупного советского ученого-экономиста, члена-корреспондента АН СССР В. П. Дьяченко⁸⁴, в которой впервые давалось определение сущности финансов как системы общественных отношений, опосредующих движение стоимости, а не системы денежных средств. Вопросы о сущности и функциях государственных финансов и финансов предприятий, об их роли в расширенном социалистическом воспроизводстве едва ли не впервые получили разработку в серии работ В. П. Дьяченко, изданных в 1944–1946 гг. Всесоюзным заочным финансово-экономическим институтом. Как указывалось выше, часть этих работ и была объединена в отдельную книгу «Общее учение о советских финансах», которой уготовано было выступить важнейшим триггером разработки теории и курса советских финансов. В. П. Дьяченко первым отграничивает понятие «государственные финансы», в которое включаются денежные отношения, связанные с функционированием государства, с удовлетворением государственных потребностей, от понятия «финансы вообще», включающие в себя финансы колхозов и кооперации⁸⁵.

Отметим, что в настоящее время, являясь важной частью категориального аппарата как юридической, так и экономической науки, экономистами и правоведами финансы рассматриваются по-разному. В трудах по экономике устоявшимся определением рассматриваемой категории является понимание в широком и узком смысле. Финансы в широком смысле — это система отношений в обществе по поводу образования и использования денежных фондов в сферах: публичных (государственных) финансов, кредитной системы, отраслей воспроизводственного процесса, вторичного финансового рынка, международных финансовых отношений.

Финансами в узком смысле считаются только государственные (публичные) финансы – система денежных отношений по поводу формирования и использования фондов, необходимых государству для выполнения своих функций. При этом такая терминологическая путаница в экономической литературе объясняется совокупностью двух факторов. Во-первых, «в экономической науке, как ни в какой другой, существует терминологическая путаница, приводящая <…> к междисциплинарной путанице»⁸⁶. Во-вторых, в советское время в условиях превалирования государственной собственности понятия «финансы» и «государственные финансы» означали одно и то же. Хотя справедливости ради необходимо отметить, что отдельные экономисты все же идентифицировали финансы с ресурсами. Затем с крушением социалистического государства все спуталось, и благодаря заимствованиям из американской экономической литературе термин «финансы» распространился на все денежные отношения, в том числе «и на денежные отношения негосударственных организаций, и на банковское дело, и домашнее хозяйство, и вообще на все, что связано с движением денег»⁸⁷.

Под финансами как юридической категорией понимаются собственно публичные (государственные и муниципальные) финансы. Наиболее часто используемым определением является следующее: финансы — это экономические денежные отношения по формированию, распределению и использованию фондов денежных средств государства, его территориальных подразделений, а также предприятий, организаций и учреждений, необходимых для обеспечения расширенного воспроизводства и социальных нужд, в процессе осуществления которых происходит распределение и перераспределение общественного продукта⁸⁸.

Отметим, что традиционное для отечественной экономической науки понимание роли государственного бюджета в распределении общественного продукта и национального дохода в советский период нашло закрепление даже в Программе Коммунистической партии Советского Союза⁸⁹.

При этом государственные финансы, как правило, определяются через перечисление их экономического и материального содержания:

1) в экономическом смысле это система денежных отношений, в процессе которых формируются государственные и муниципальные денежные фонды в результате распределения и перераспределения национального дохода;

2) в материальном смысле (по своему материальному содержанию) это денежные фонды государства и муниципальных образований, мобилизуемые и используемые для публичных целей.

При этом нельзя не отметить, что такое традиционное для финансово-правовой науки понимание финансов как отношений (а не денежных средств, по поводу которых и возникают финансовые отношения) в литературе аргументированно критикуется за смешение понятий «финансы» и «финансовые отношения»⁹⁰.

Понятие финансовой деятельности. Как уже указывалось выше, финансовое право регулирует общественные отношения в сфере публичной (государственной и муниципальной) финансовой деятельности. При этом указанная деятельность, непосредственно связанная с оборотом публичных финансов, осуществляется в процессе функционирования финансовой системы. Что же скрывается за этими понятиями?

Таблица 1

Взгляды отечественных ученых на понятие финансовой деятельности государства (советский период)

Согласно определению, ставшему в последние десятилетия традиционным, финансовая деятельность государства и муниципальных образований понимается как урегулированная нормами права организационная деятельность, направленная на образование, распределение и использование централизованных и децентрализованных фондов денежных средств, обеспечивающих функционирование государства и муниципальных образований в целях эффективного выполнения ими общесоциальных задач.

Отметим, что в последние годы указанный подход, выработанный советской наукой финансового права (триада образование – распределение – использование), подвергался критике, предпринимались попытки модернизации и углубления представлений о финансовой деятельности⁹¹, однако он продолжает рассматриваться в финансово-правовой литературе в качестве базового, а финансовая деятельность государства (или в последние десятилетия – финансовая деятельность государства и муниципальных образований) выступает основополагающей категорией финансового права.

2. Финансовая система и ее структура

Необходимо учитывать, что финансовая система является достаточно дискуссионной правовой и экономической категорией. Необходимо напомнить, что вопрос о соотношении собственно правового и экономического в сфере учения о финансах и в дореволюционный, и в советский период носил дискуссионный характер. При этом показательно, что соглашаясь и с подходом Е. А. Ровинского (что «наука финансового права не может в своем исследовании отвлечься от экономического содержания регулируемых финансовым правом общественных отношений»⁹²), и с реверсной позицией Н. Н. Ровинского (что «финансовая наука не может обойти те юридические нормы, которые регулируют эти отношения»⁹³), тем не менее, например, С. Д. Цыпкин писал: «Не могут вызывать возражений в принципе и утверждения о том, что наука финансового права не должна при этом превращаться в “экономико-правовую науку”, что она должна пользоваться готовыми экономическими положениями, разрабатываемыми наукой о финансах. Нужно лишь заметить, что иногда (и не так уж редко) таких “готовых”, сколько-нибудь устоявшихся положений нет и возникает необходимость выбора того или иного решения, оценки его обоснованности»⁹⁴.

В литературе отмечается, что категория «финансовая система России» выработана экономической наукой на основе обобщения и анализа экономического материала. Однако в известном смысле сказываются существующие внутри экономической науки терминологические и категориальные разночтения различных научных школ и течений.

Дефиницируя финансовую систему большинство ученых (как юристов, так и экономистов) рассматривают ее в двух аспектах:

1) как совокупность финансовых институтов («подсистем», «групп денежных отношений»), каждый из которых, являясь относительно самостоятельным звеном системы, способствует образованию и использованию соответствующих денежных фондов;

2) как совокупность публичных (государственных и муниципальных) органов, осуществляющих в пределах своей компетенции финансовую деятельность.

При этом, как отмечал С. Д. Цыпкин, «в первом значении финансовая система понимается обычно как совокупность и взаимосвязь различных групп (у ряда авторов – сфер, звеньев, институтов) финансовых отношений, каждая из которых имеет особенности в аккумуляции и использовании денежных фондов, играет различную роль в общественном воспроизводстве. Абстрагируясь от некоторых различий понятий слов – “звено”, “сфера”, “институты”, можно констатировать, что во всех случаях речь все-таки идет о финансовой системе как совокупности и взаимосвязи групп именно финансовых (шире – экономических) отношений»⁹⁵.

В то же время ряд ученых считает, что во втором случае речь идет не о финансовой системе, а лишь о совокупности органов, осуществляющих финансовую деятельность⁹⁶. Отдельные видные ученые-экономисты вообще не оперируют категорией «финансовая система», подменяя ее понятием «система финансов»⁹⁷.

Необходимо отметить, что тут имеет место определенное проявление дореволюционных традиций русской финансовой науки. Напомним, что о системе финансов писал еще И. Я. Горлов, выделяя три ее части:

1) государственные доходы (потому что «всякий расход предполагает непременно соответствующий и предшествующий ему доход»);

2) государственные издержки;

3) публичный кредит («так как государственные издержки часто превышают доходы, то вследствие этого нарушения равновесия происходят долги… составляющие весьма важный предмет финансового управления»)⁹⁸.

Советская социалистическая финансовая система также рассматривалась через перечисление входящих в ее состав частей. Например, М. А. Гурвич писал, что советское государство осуществляет финансовую деятельность посредством государственного бюджета, налогов, кредита, страхования, финансов государственных предприятий и организаций, образующих в совокупности единую финансовую систему⁹⁹. При этом «финансовая система капиталистических государств состоит из бюджета, налогов, государственного кредита»… а «важные звенья финансового механизма буржуазного общества – банки, страховые компании находятся в частных руках»¹⁰⁰.

Таким образом, если по определению финансовой системы имеется хотя бы некоторое тождество взглядов, то состав элементов институциональной структуры финансовой системы РФ в экономической и правовой литературе рассматривается по-разному.

Например, в работах А. И. Балобанова и И. Т. Балобанова дается следующая структура финансовой системы:

1. Общегосударственные финансы (федеральный бюджет, государственное страхование, государственное кредитование, федеральные внебюджетные фонды).

2. Территориальные финансы (территориальные бюджеты, территориальные внебюджетные фонды).

3. Финансы хозяйствующих субъектов.

4. Финансы граждан¹⁰¹.

Отметим, что на несколько иных позициях находятся другие ученые-экономисты. Например, в работах представителей ленинградской (санкт-петербургской) научной школы (М. В. Романовский, О. В. Врублевская, Б. М. Сабанти и др.) структура финансовой системы – совокупность двух системообразующих элементов:

1. Финансы хозяйствующих субъектов (финансы коммерческих предприятий и организаций, финансы финансовых посредников, финансы некоммерческих организаций).

2. Государственные и муниципальные финансы (бюджетная система, государственный кредит)¹⁰².

А. М. Бабич и Л. Н. Павлова в своих работах выделяют следующую структуру финансовой системы:

1. Государственные и муниципальные финансы.

2. Финансы предприятий.

3. Страхование.

4. Финансы домашних хозяйств¹⁰³.

Во многом такие воззрения, по нашему мнению, продиктованы определенными традициями советского времени. Как известно, тип государственного устройства, сложившиеся формы управления и взаимоотношений между членами общества определяют и особенности финансовой системы. В частности, как отмечает С. И. Лушин, «…в странах социалистической модели экономики, в том числе и бывшем СССР, в силу монополии государственной собственности на средства производства и наличия мощного государственного аппарата основной ее задачей было обслуживание государственных потребностей. Государственные финансы подчиняли себе и финансы предприятий и общественных организаций; даже сбережения населения, привлеченные системой сберкасс, рассматривались как доходы государства»¹⁰⁴.

В юридической науке указанные выше позиции получают некоторую проекцию.

О. Н. Горбунова дает следующую структуру финансовой системы:

1. Бюджетная система (федеральный, региональный и местный бюджеты).

2. Государственные внебюджетные фонды.

3. Фонды, консолидированные в бюджете.

4. Внебюджетные децентрализованные фонды.

5. Фонды страхования.

6. Кредит (государственный и банковский).

7. Финансы хозяйствующих субъектов (ресурсовые фонды)¹⁰⁵.

В другой работе О. Н. Горбунова и Е. Ю. Грачева указывают в качестве элементов рассматриваемой системы:

1. Государственные финансы.

2. Финансы хозяйствующих субъектов.

3. Местные финансы.

4. Фонды страхования.

5. Кредит (государственный и банковский)¹⁰⁶.

В одной из своих работ Е. Ю. Грачева выделяла следующую структуру финансовой системы:

1. Государственные финансы.

2. Финансы предприятий, учреждений, организаций всех форм собственности.

3. Кредитование.

4. Страхование¹⁰⁷.

В свою очередь, М. В. Карасева элементами финансовой системы считает:

1. Бюджетные фонды.

2. Внебюджетные фонды.

3. Государственный и муниципальный кредит.

4. Страховые фонды.

5. Финансы предприятий и организаций¹⁰⁸.

Н. И. Химичева в качестве элементов финансовой системы рассматривала следующие звенья:

1. Бюджетная система с входящими в нее государственными (федеральными, республиканскими, краевыми, областными) и местными бюджетами.

2. Внебюджетные целевые фонды.

3. Финансы предприятий, объединений, организаций, учреждений, отраслей народного хозяйства.

4. Имущественное и личное страхование.

5. Кредит (государственный, муниципальный, банковский)¹⁰⁹.

Согласно позиции В. А. Парыгиной, финансовая система представляет собой взаимосвязанную совокупность следующих элементов (подсистем):

1. Бюджетная система.

2. Налоговая система.

3. Платежная система.

4. Валютная система¹¹⁰.

Кроме того, здесь же необходимо отметить позицию Ю. А. Крохиной. Так, в кратком курсе финансового права она выделяет следующие звенья финансовой системы:

2. Внебюджетные целевые фонды.

3. Кредит (государственный, муниципальный, банковский).

4. Финансы имущественного и личного страхования.

5. Финансы предприятий, объединений, организаций, учреждений, отраслей народного хозяйства¹¹¹.

В более поздней работе она указывает, что элементами финансовой системы являются следующие звенья:

1. Бюджетная система, которую образуют федеральный бюджет, бюджеты субъектов РФ, местные бюджеты.

2. Внебюджетные государственные и муниципальные фонды.

3. Кредит.

4. Обязательное государственное страхование.

5. Финансы предприятий любых форм собственности, объединений, организаций, учреждений, отраслей народного хозяйства¹¹².

Таким образом, несмотря на дискуссионность рассматриваемого вопроса, комплексный анализ доктринальных положений экономической (финансовой) и юридической (финансово-правовой) науки позволяет утверждать, что, как всякое системное явление, финансовая система в ее институциональном смысле представляет собой единый взаимосвязанный механизм подсистем (бюджетная, налоговая, денежная, валютная), каждая из которых является по отношению к ней системой более низкого уровня.

При этом, как подчеркивает Е. Ю. Грачева, каждый институт финансовой системы подразделяется на элементы, подинституты в соответствии с внутренними содержащимися в нем финансовыми взаимосвязями. Складывающиеся в процессе публичной финансовой деятельности отношения представляют собой не простую их совокупность, а целостную систему, порядок их расположения, взаимодействия между собой¹¹³.

В заключение еще раз подчеркнем значение вопроса о структуре финансовой системы. Почему так важна четкость и максимальная определенность в вопросе о том, какой видится отечественная финансовая система, из каких элементов она состоит, какие внутрисистемные связей ее характеризуют? Как уже указывалось выше, финансовая система выступает объективной основой для формирования механизма финансово-правового регулирования. Поэтому рассматриваемый выше вопрос напрямую увязан со степенью эффективности такого регулирования.

Рассматриваемая категория используется законодателем, но, к сожалению, легально не определена. При этом нельзя не согласиться с Е. В. Покачаловой, когда она отмечает, что присутствие в многочисленных правовых актах термина «финансовая система» свидетельствует, с одной стороны, о необходимости такого легитимного закрепления содержания названной категории, а с другой стороны, именно отсутствие правового закрепления самого термина «финансовая система» является причиной столь разнородного интерпретационного подхода к его содержанию в доктрине и в правовых актах разной юридической силы¹¹⁴.

3. Организация управления финансовой системой Российской Федерации. Государственные органы, осуществляющие финансовую деятельность

В отечественной экономической (финансовой) науке традиционно считается, что финансовая система как организационная форма планомерного формирования и использования централизованных и децентрализованных денежных фондов представляет собой совокупность непосредственно осуществляющих финансовую деятельность финансовых учреждений страны. При этом общее управление финансовой системой всегда осуществляют высшие органы государственной власти и государственного управления (глава государства, правительство, парламент). Обязанности и роль отдельных звеньев финансового аппарата определяются функциями и правами советующих органов государственной власти¹¹⁵.

Отмечается, что в той или иной степени все государственные органы и органы местного самоуправления вовлечены в финансовую деятельность. При этом аппарат управления финансовой системой имеет три звена: центральное (федеральное) звено, региональные (на уровне субъектов Федерации) и местные органы.

1. Органы общей компетенции

Президент РФ является главой государства; определяет основные направления государственной финансовой политики; обеспечивает согласованное функционирование и взаимодействие органов государственной власти в процессе финансового, валютного, кредитного, таможенного регулирования; представляет Государственной Думе кандидатуру для назначения на должность председателя Центрального банка Российской Федерации и ставит перед Думой вопрос об его освобождении от должности; назначает и освобождает от должности министра финансов; подписывает и обнародует федеральные законы, издает указы и распоряжения (в том числе финансовые); ведет переговоры и подписывает международные договоры РФ (в том числе по финансово-правовым вопросам);

Правительство РФ, высшие органы исполнительной власти субъектов Федерации, местные администрации (высшие федеральные органы государственной власти, региональные органы исполнительной и законодательной власти, исполнительные и представительные органы местного самоуправления) осуществляют разработку и внесение на рассмотрение соответствующих законодательных и представительных органов проектов актов федерального и регионального финансового законодательства, проектов решений (муниципальных актов) о местных финансах; разрабатывают и представляет в Государственную Думу, законодательные органы субъектов Федерации, представительные органы местного самоуправления проекты соответствующих бюджетов и обеспечивает их исполнение; Правительство РФ обеспечивает проведение в РФ единой финансовой, кредитной и денежной политики; Правительство РФ дает обязательные заключения на законопроекты о введении или отмене налогов, освобождении от их уплаты, о выпуске государственных займов, об изменении финансовых обязательств государства, другие законопроекты, предусматривающие расходы, покрываемые за счет федерального бюджета; Правительство РФ издает постановления и распоряжения (в том числе по финансово-правовым вопросам), обеспечивает их исполнение и др.

Федеральное Собрание РФ, законодательные органы субъектов Федерации, представительные органы местного самоуправления, парламенты являются представительными и законодательными органами соответствующего уровня, принимают акты федерального и регионального финансового законодательства, решения (муниципальные акты) о местных финансах; обязательному рассмотрению в Совете Федерации подлежат принятые Государственной Думой федеральные законы по вопросам федерального бюджета; федеральных налогов и сборов; финансового, валютного, кредитного, таможенного регулирования, денежной эмиссии; ратификации и денонсации международных договоров Российской Федерации (в том числе по финансово-правовым вопросам); Совет Федерации назначает на должность и освобождает от должности заместителя председателя Счетной палаты и половину состава ее аудиторов, Государственная Дума назначает на должность и освобождает от должности председателя Центрального банка РФ, назначает на должность и освобождает от должности председателя Счетной палаты и вторую половину состава ее аудиторов и др.

Судебные органы (Конституционный Суд РФ среди прочего разрешает дела о соответствии Конституции РФ актов федерального и регионального финансового законодательства, решения (муниципальные акты) о местных финансах и не вступивших в силу международных договорах РФ (в том числе по финансово-правовым вопросам), дает толкование финансово-правовым положениям Конституции РФ; Верховный Суд РФ является высшим судебным органом по гражданским делам, разрешению экономических споров, уголовным, административным и иным делам, поэтому суды общей юрисдикции среди прочего рассматривают споры, связанные с финансовыми вопросами).

2. Органы специальной компетенции, созданные для осуществления публично-правовой финансовой деятельности:

Министерство финансов РФ (Минфин России) – федеральный орган исполнительной власти, осуществляющий функции по выработке государственной политики и нормативно-правовому регулированию в представленных направлениях и сферах деятельности, обеспечивающий непосредственное проведение единой финансовой, бюджетной, налоговой и валютной политики и координирующий деятельность иных федеральных органов исполнительной власти в финансовой сфере.

Министерство финансов учреждено Манифестом 8 (20) сентября 1802 г. «Об учреждении Министерств»¹¹⁶, в его обязанности входило «управление казенными и Государственными частями, кои доставляют Правительству нужные на содержание его доходы, и генеральное всех доходов рассигнование по разным частям государственных расходов. Управление частями, доставляющими Правительству доходы, должно быть основано на таких правилах, чтобы удаляя всякое отягощение народа, было столь же выгодно для казны, как и вообще удобно к умножению богатства в Империи Нашей, и чтобы источники Государственных доходов не токмо не истощались, но сколь возможно делались обильнее; рассигнование же сих доходов должно быть сообразно с самым точным, ясным и хозяйственному распоряжению соответственным порядком». На министра финансов манифест возлагал еще обязанность «при конце каждого года делать для наступающего подробный штат общих государственных расходов»¹¹⁷.

В одном из первых советских пособий по финансовому праву специально подчеркивалась институциональная роль финансовых органов: «финансовое законодательство проводится в жизнь через соответствующий аппарат, каковым служит Народный Комиссариат Финансов со всеми его подразделениями и органами. …Главные части Наркомфина СССР соответствуют главным отраслям финансового законодательства и, вообще, финансовой деятельности государства»¹¹⁸. Неслучайно, на всех, самых сложных исторических этапах, именно финансовые органы, обеспечивая бесперебойность функционирования государственного аппарата, всегда выступали каркасом, ядром жесткости отечественной государственности. В этом смысле показательна, например, огромная созидательная роль Наркомата финансов СССР в годы Великой Отечественной войны¹¹⁹.

В настоящее время основные долгосрочные цели Минфина России, определяющие содержание его планов, проектов, целевых ориентиров деятельности, это:

– обеспечение стабильных экономических условий и структурная трансформация экономики;

– улучшение условий ведения бизнеса и конкурентной среды через повышение качества администрирования доходов бюджета;

– справедливое распределение национального дохода через повышение эффективности управления бюджетными расходами;

– обеспечение сбалансированного регионального развития через совершенствование межбюджетных отношений;

– формирование долгосрочных финансовых ресурсов для развития экономики и обеспечение стабильности финансового рынка;

– формирование надежных источников финансирования и развитие национального рынка заемного капитала¹²⁰.

Основными задачами деятельности Минфина России являются:

– совершенствование финансовой системы Российской Федерации, развитие финансового федерализма;

– разработка и реализация единой финансовой, бюджетной, налоговой и валютной политики в Российской Федерации;

– разработка проекта федерального бюджета; обеспечение исполнения федерального бюджета;

– составление отчета об исполнении федерального бюджета и консолидированного бюджета Российской Федерации;

– разработка и реализация единой политики в сфере развития финансовых рынков в Российской Федерации и другие задачи;

– участие в разработке и проведении единой политики в сфере формирования и использования государственных ресурсов драгоценных металлов и драгоценных камней;

– разработка единой методологии составления бюджетов всех уровней и отчетов об их исполнении;

– осуществление в пределах своей компетенции государственного финансового контроля.

Федеральное казначейство РФ (Казначейство России) является федеральным органом исполнительной власти (федеральной службой), осуществляющим правоприменительные функции по обеспечению исполнения федерального бюджета, казначейскому обслуживанию исполнения бюджетов бюджетной системы Российской Федерации, предварительному и текущему контролю за ведением операций со средствами федерального бюджета главными распорядителями, распорядителями и получателями средств федерального бюджета, функции по контролю и надзору в финансово-бюджетной сфере, внешнему контролю качества работы аудиторских организаций. Находится в ведении Минфина РФ.

Основными задачами деятельности органов казначейства являются:

– организация, осуществление и контроль за исполнением федерального бюджета, управление доходами и расходами этого бюджета на казначейских счетах, исходя из принципа единства кассы;

– регулирование финансовых отношений между федеральным бюджетом и государственными (федеральными) внебюджетными фондами, финансовое исполнение этих фондов, контроль за поступлением и использованием внебюджетных (федеральных) средств;

– осуществление краткосрочного прогнозирования объемов государственных финансовых ресурсов, оперативное управление этими ресурсами;

– сбор, обработка и анализ информации о состоянии государственных финансов, представление высшим законодательным и исполнительным органам государственной власти и управления Российской Федерации отчетности о финансовых операциях Правительства РФ по федеральному бюджету, о государственных (федеральных) внебюджетных фондах, а также о состоянии финансовой системы Российской Федерации;

– управление и обслуживание совместно с Центральным банком РФ и другими уполномоченными банками государственного внутреннего и внешнего долга РФ и др.

Федеральное казначейство осуществляет следующие полномочия:

– доводит до главных распорядителей, распорядителей и получателей средств федерального бюджета показатели сводной бюджетной росписи, лимиты бюджетных обязательств и объемы финансирования;

– ведет учет операций по казначейскому исполнению федерального бюджета;

– открывает в Центральном банке РФ и кредитных организациях счета по учету средств федерального бюджета и иных средств, устанавливает режимы счетов федерального бюджета;

– открывает и ведет лицевые счета главных распорядителей, распорядителей и получателей средств федерального бюджета;

– ведет сводный реестр главных распорядителей, распорядителей и получателей средств федерального бюджета;

– ведет учет показателей сводной бюджетной росписи федерального бюджета, лимитов бюджетных обязательств и их изменений;

– составляет и представляет в Минфин РФ оперативную информацию и отчетность об исполнении федерального бюджета, отчетность об исполнении консолидированного бюджета Российской Федерации;

– получает в установленном порядке от главных распорядителей средств федерального бюджета, органов исполнительной власти субъектов Федерации, государственных внебюджетных фондов и органов местного самоуправления материалы, необходимые для составления отчетности об исполнении федерального бюджета и консолидированного бюджета Российской Федерации;

– осуществляет распределение доходов от уплаты федеральных налогов и сборов между бюджетами бюджетной системы РФ;

– осуществляет прогнозирование и кассовое планирование средств федерального бюджета;

– осуществляет управление операциями на едином счете федерального бюджета;

– осуществляет в установленном порядке казначейское обслуживание исполнения бюджетов бюджетной системы РФ;

– обеспечивает проведение платежей из бюджетов бюджетной системы РФ от имени и по поручению соответствующих органов, осуществляющих сбор доходов бюджетов, или получателей средств указанных бюджетов, лицевые счета которых в установленном порядке открыты в Федеральном казначействе;

– осуществляет предварительный и текущий контроль за ведением операций со средствами федерального бюджета главными распорядителями, распорядителями и получателями средств федерального бюджета;

– осуществляет подтверждение денежных обязательств федерального бюджета и совершает разрешительную надпись на право осуществления расходов федерального бюджета в рамках выделенных лимитов бюджетных обязательств и др.

Кроме того, с 2021 г. Федеральное казначейство осуществляет казначейское сопровождение (проведение операций с денежными средствами юридических лиц, индивидуальных предпринимателей и физических лиц – производителей товаров, работ, услуг – полученных ими на основании государственных (муниципальных) контрактов и договоров (соглашений), источником финансового обеспечения исполнения которых являются предоставляемые из бюджетов денежные средства целевого характера) и проводит бюджетный мониторинг в системе казначейских платежей (деятельность по своевременному предупреждению и предотвращению финансовых нарушений участников системы казначейских платежей).

Федеральная налоговая служба РФ (ФНС России) является федеральным органом исполнительной власти, осуществляющим функции по контролю и надзору за соблюдением законодательства о налогах и сборах, а также ряд других функций в финансовой и налоговой сферах. Находится в ведении Минфина России.

ФНС России осуществляет контроль и надзор:

– за соблюдением законодательства о налогах и сборах, а также принятых в соответствии с ним нормативных правовых актов, правильностью исчисления, полнотой и своевременностью внесения налогов, сборов и страховых взносов;

– правильностью исчисления, полнотой и своевременностью внесения в соответствующий бюджет иных обязательных платежей;

– соблюдением резидентами (за исключением кредитных организаций, некредитных финансовых организаций) и нерезидентами валютного законодательства требований актов органов валютного регулирования и валютного контроля (за исключением контроля за валютными операциями, связанными с перемещением товаров через таможенную границу Евразийского экономического союза, с ввозом товаров или их вывозом из РФ) и др.;

– соблюдением требований к контрольно-кассовой технике, порядком и условиями ее регистрации и применения;

– полнотой учета выручки денежных средств в организациях и у индивидуальных предпринимателей;

– исполнением организациями, содержащими тотализаторы и букмекерские конторы, а также организующими и проводящими лотереи, тотализаторы (взаимное пари) и иные основанные на риске игры, в том числе в электронной форме, Федерального закона «О противодействии легализации (отмыванию) доходов, полученных преступным путем, и финансированию терроризма» в части фиксирования, хранения и представления информации об операциях, подлежащих обязательному контролю, а также за организацией и осуществлением внутреннего контроля и др.

Федеральная таможенная служба РФ (ФТС России) – федеральный орган исполнительной власти, осуществляющий функции по контролю и надзору в области таможенного дела, функции органа валютного контроля, функции по защите прав на объекты интеллектуальной собственности, функции по проведению транспортного контроля в пунктах пропуска через государственную границу РФ, а также санитарно-карантинного, карантинного фитосанитарного контроля и государственного ветеринарного надзора, функции по выявлению, предупреждению и пресечению преступлений и административных правонарушений, отнесенных к компетенции таможенных органов, а также иных связанных с ними преступлений и правонарушений. Находится в ведении Минфина России.

ФТС России в рамках своих полномочий разрабатывает:

– порядок списания задолженности по уплате таможенных платежей (недоимки), пеням, процентам, признанной безнадежной к взысканию, а также перечень документов, подтверждающих обстоятельства признания безнадежной к взысканию такой задолженности;

– форму и порядок заполнения решения о взыскании денежных средств в бесспорном порядке;

– формы свидетельств о включении в реестр таможенных представителей, реестр владельцев складов временного хранения, реестр владельцев таможенных складов, реестр владельцев магазинов беспошлинной торговли, реестр уполномоченных экономических операторов и порядок их заполнения;

– форму и порядок ведения реестра банков, иных кредитных организаций и страховых организаций, обладающих правом выдачи банковских гарантий уплаты таможенных пошлин, налогов;

– порядок контроля таможенной стоимости товаров, вывозимых из Российской Федерации (по согласованию с Минфином РФ) и др.

Федеральная служба по финансовому мониторингу РФ (Росфинмониторинг) – федеральный орган исполнительной власти, осуществляющий функции по противодействию легализации (отмыванию) доходов, полученных преступным путем, финансированию терроризма и финансированию распространения оружия массового уничтожения, по выработке государственной политики и нормативно-правовому регулированию в этой сфере, по координации соответствующей деятельности федеральных органов исполнительной власти, других государственных органов и организаций, а также функции национального центра по оценке угроз национальной безопасности, возникающих в результате совершения операций (сделок) с денежными средствами или иным имуществом, и по выработке мер противодействия этим угрозам. Руководство деятельностью Росфинмониторинга осуществляет президент РФ.

Росфинмониторинг от имени РФ участвует в деятельности Группы разработки финансовых мер борьбы с отмыванием денег (ФАТФ), Комитета экспертов Совета Европы по оценке мер противодействия легализации преступных доходов (МАНИВЭЛ), Евразийской группе по противодействию легализации преступных доходов и финансированию терроризма (ЕАГ), Азиатско-Тихоокеанской группе по типу ФАТФ (АТГ) и др.

Росфинмониторинг осуществляет следующие полномочия:

– осуществляет контроль за выполнением юридическими и физическими лицами законодательства РФ о противодействии легализации (отмыванию) доходов, полученных преступным путем, и финансированию терроризма посредством проведения проверок и принятия необходимых мер по устранению последствий выявленных нарушений, а также привлечение к ответственности юридических и физических лиц, допустивших нарушение законодательства РФ в этой сфере;

– выдает предписания об устранении выявленных нарушений законодательства РФ о противодействии легализации (отмыванию) доходов, полученных преступным путем, и финансированию терроризма;

– осуществляет сбор, обработку и анализ информации об операциях (сделках) с денежными средствами или иным имуществом, подлежащих контролю, а также иной направляемой в Росфинмониторинг информации;

– осуществляет в установленном им порядке проверку информации об операциях (сделках) с денежными средствами или иным имуществом в целях выявления операций (сделок), связанных с легализацией (отмыванием) доходов, полученных преступным путем, или финансированием терроризма;

– выявляет признаки, свидетельствующие о том, что операция (сделка) с денежными средствами или иным имуществом связана с легализацией (отмыванием) доходов, полученных преступным путем, или финансированием терроризма;

– осуществляет в соответствии с законодательством РФ контроль за операциями (сделками) с денежными средствами или иным имуществом и др.

Центральный банк РФ (Банк России) – федеральный орган, осуществляющий регулирование банковской системы РФ, банковский надзор за деятельностью кредитных организаций и денежную эмиссию. Кроме того, совместно с Правительством РФ Банк России разрабатывает и проводит единую государственную денежно-кредитную политику.

В отличие от иных федеральных финансово-экономических институтов ключевым элементом правового статуса Банка России выступает его независимость. Свои функции и полномочия, предусмотренные ст. 75 Конституции РФ, а также в ст. 1 и 2 Федерального закона «О Центральном банке Российской Федерации (Банке России)», Банк России осуществляет независимо от других федеральных органов государственной власти, органов государственной власти субъектов Федерации и органов местного самоуправления.

Основными целями деятельности ЦБ РФ являются:

– защита и обеспечение устойчивости рубля;

– развитие и укрепление банковской системы Российской Федерации;

– обеспечение стабильности и развитие национальной платежной системы;

– развитие обеспечение стабильности финансового рынка Российской Федерации.

Получение прибыли не является целью деятельности Банка России.

Счетная палата РФ – постоянно действующий (не подлежит досрочному роспуску) высший орган внешнего государственного аудита (контроля). Подотчетна Федеральному Собранию РФ. В 1953 году была создана Международная организация высших органов финансового контроля (ИНТОСАИ) – авторитетный всемирный альянс государственных аудиторских институтов. Счетная палата РФ стала членом ИНТОСАИ, как и ее европейского отделения – ЕВРОСАИ, с момента своего создания¹²¹.

Задачами Счетной палаты РФ являются:

– контроль за целевым и эффективным использованием средств федерального бюджета, бюджетов государственных внебюджетных фондов;

– аудит реализуемости и результативности достижения стратегических целей социально-экономического развития РФ;

– анализ недостатков и нарушений, выявленных в процессе формирования, управления и распоряжения федеральными и иными ресурсами, выработка предложений по их устранению, а также по совершенствованию бюджетного процесса в целом;

– оценка эффективности предоставления налоговых и иных льгот и преимуществ, бюджетных кредитов за счет средств федерального бюджета, а также оценка законности предоставления государственных гарантий и поручительств или обеспечения исполнения обязательств другими способами по сделкам, совершаемым юридическими лицами и индивидуальными предпринимателями за счет федеральных и иных ресурсов;

– определение достоверности бюджетной отчетности главных администраторов средств федерального бюджета и бюджетов государственных внебюджетных фондов РФ и годового отчета об исполнении федерального бюджета, бюджетов государственных внебюджетных фондов РФ;

– контроль за законностью и своевременностью движения средств федерального бюджета и средств государственных внебюджетных фондов в Центральном банке РФ, уполномоченных банках и иных кредитных организациях РФ и др.

Отдельно подчеркнем, что, помимо вышеперечисленного, нельзя упускать из виду то фактическое влияние, которое оказывают на управление финансовой системой Администрация Президента РФ (являющаяся государственным органом, обеспечивающим деятельность главы государства и осуществляющим контроль за исполнением его решений), а также функционирующие при Президенте РФ конституционные совещательные органы (Совет Безопасности РФ и Государственный Совет РФ) и различные консультативные совещательные органы (в настоящее время это порядка 30 комиссий и советов).

В частности, в настоящее время Государственный Совет (после конституционных поправок 2020 г.) выступает конституционным государственным органом, формируемым президентом РФ для обеспечения согласованного функционирования и взаимодействия органов единой системы публичной власти, определения основных направлений внутренней и внешней политики РФ, а также приоритетных направлений социально-экономического развития государства (п. 1 ст. 3 Федерального закона от 08.12.2020 № 394-ФЗ «О Государственном Совете Российской Федерации»). При этом отмечается, что в рамках свой общей компетенции Государственный Совет может рассматривать вопросы, касающиеся взаимодействия органов публичной власти (что имеет ключевое значение при распределении бюджетного финансирования) и оказывать существенное влияние на формирование расходной части федерального бюджета (в том числе в долгосрочной перспективе, на идеологию учреждения национальных проектов и системы грантовой поддержки отраслей экономики). Кроме того, одна из его задач – обсуждение основных параметров проекта федерального закона о федеральном бюджете на очередной финансовый год и на плановый период, а также информации Правительства РФ о ходе исполнения федерального бюджета и о реализации национальных целей развития страны¹²².

Контрольные вопросы

1. Дайте определение финансов.

2. Что такое финансовая деятельность государства и муниципальных образований?

3. Что означает понятие «финансовая система» и из каких элементов она состоит?

4. Какие вы знаете методы финансовой деятельности?

5. Перечислите органы государственной власти, осуществляющие финансовую деятельность.

Глава 2. Предмет и система финансового права

1. Предмет, метод и место финансового права в системе российского права

Как уже указывалось выше, финансовое право выступает самостоятельной публично-правовой по своей природе отраслью российского права и определяемой в литературе, как правило, следующим образом.

Финансовое право принято определять как совокупность юридических норм, регулирующих общественные отношения, возникающие в процессе функционирования финансовой системы страны – образования, распределения и использования публичных финансов (денежных фондов государства и муниципальных образований), необходимых для бесперебойного осуществления органами власти и местного самоуправления функций государства.

Под предметом финансового права, принято понимать общественные отношения, возникающие в процессе деятельности государства и муниципальных образований по планомерному образованию (формированию), распределению и использованию денежных фондов (финансовых ресурсов) в целях реализации своих публично-правовых функций.

Таблица 2

Взгляды отечественных ученых на предмет финансового права (советский период)

Разработку теоретических вопросов советского финансового права, и в том числе учения о его предмете, заслуженно связывают с фигурой Е. А. Ровинского. Первые попытки определения границ предмета советского финансового права как самостоятельной отрасли, входящей в систему социалистического права, были предприняты Ефимом Абрамовичем сначала в 1938 г. в докладе «Советское финансовое право» на собрании секции финансово-бюджетного права Института права АН СССР (в настоящее время – Институт государства и права РАН), а затем в статье «Предмет советского финансового права» (1940 г.)¹²³. Указанные разработки нашли свое место в его кандидатской диссертации («Предмет советского финансового права», успешно защищенной 14 января 1940 г. на заседании ученого совета Института права АН СССР), впоследствии развиваются в двух вариантах его диссертации на соискание ученой степени доктора юридических наук¹²⁴. Характеризуя положения этого докторского исследования, К. С. Бельский указывает, что Е. А. Ровинский «осуществил синтез всего нового в области теории финансового права, что появилось в трудах ученых за годы советской власти: сформулировал определение системы советского финансового права и разделил ее на общую и особенную части, включив в первую принципы и правовые формы финансовой деятельности, а во второй определив основные части – правовые институты бюджетного права, налогового права, государственного кредита, денежной системы, финансового контроля; обосновал и дал развернутую характеристику финансовым правоотношениям; провел и обосновал границу между финансовым правом как отраслью права и финансовым правом как наукой»¹²⁵.

Считается, что существенным вкладом Е. А. Ровинского в развитие науки советского финансового права стало именно учение о финансовой деятельности советского государства¹²⁶. Выше нами уже указывалось, что проблемы «хозяйственной деятельности государства» – «финансового хозяйства» – «финансовой деятельности государства» разрабатывались еще в науке русского финансового права. В одном из первых учебных пособий Советской России С. А. Котляревский, характеризуя предмет и значение финансового права, также использует понятие «финансовая деятельность государства»¹²⁷.

Е. А. Ровинский первоначально (например, в довоенных докладе и статье о предмете советского финансового права) в качестве базовой категории «фехтует» со своими оппонентами правовой конструкцией «государственная деятельность в области государственных финансов» («деятельность социалистического государства в области плановой аккумуляции и планового распределения государственных денежных средств в целях обеспечения строительства коммунистического общества»¹²⁸). Но именно в его творческой лаборатории конструкция «финансовая деятельность советского государства» в последующем обретет всем нам привычный, по сути, уже классический вид.

Финансовые отношения возникают в процессе финансовой деятельности государства, под которой понимался процесс планового осуществления Советским государством аккумуляции, распределения и использования централизованных и децентрализованных фондов денежных средств, с помощью которых обеспечивалось практическое осуществление его задач и функций в конкретный период развития. Поэтому финансовая деятельность государства определялась в его работах в качестве организационной основы финансового права. Само же советское финансовое право определялось как самостоятельная отрасль социалистического права, представляющая собой совокупность юридических норм, которыми регулируют отношения, складывающиеся в сфере финансовой деятельности государства¹²⁹.

Тут необходимо напомнить, что в работах раннего советского периода предпринимались попытки определять предмет финансового права через простое перечисление регулируемых им финансовых институтов. Например, в учебнике 1946 г. авторы давали следующее определение предмета финансового права: «Финансовое право является совокупностью юридических норм, регулирующих отношения в области бюджета, налогов, государственного кредита и сберегательного дела, государственного страхования, государственного социального страхования, краткосрочного кредита и расчетов организации денежной системы, регулирования денежного обращения и финансового контроля»¹³⁰. Как известно, приведенное определение (впрочем, как и в целом вся работа) практически не заслужило добрых слов у критиков. В частности, М. А. Гурвич в своей фактически разгромной рецензии писал, что учебник «недоброкачественный», «при конструировании его авторы исходили не из предмета правового регулирования, не из правового анализа финансовых отношений и их особенностей в различных областях финансовой деятельности советского государства, а преимущественно из их экономической сущности и природы»¹³¹, а приведенное определение предмета отрасли неполно: из него выпал важный институт финансового права – долгосрочное кредитование, при том отсутствует указание на то, что роднит, объединяет весьма сложный комплекс финансовых отношений, регулируемых финансовым правом, не указано, каковы критерии, которые лежат в основе отнесения финансовых отношений к финансово-правовым»¹³².

Как отмечается в литературе, в последнее время предмет финансового права стал существенно расширяться. Одна из главных причин этого явления заключается в том, что государство стало все чаще передавать решение своих задач негосударственным субъектам, наделяя их при этом, как правило, в силу закона соответствующими финансовыми ресурсами. Учитывая этот фактор, она считает, что в современных условиях предмет финансового права можно определить через категорию «публичная финансовая деятельности», как это делается в ряде государств Восточной Европы¹³³.

Помимо предмета регулирования, в соответствии с воззрениями, сформировавшимися в советский период (в ходе так называемой второй дискуссии о критериях деления советского права на отрасли в 1955–1958 гг.), в отечественном праве вторым критерием отграничения отраслей в системе права считается метод регулирования.

Тут необходимо сразу оговориться, что советская концепция выделения императивного (в литературе именуемого также публично-правовым методом власти-подчинения и т. д.) и диспозитивного (частноправового, метода координации и т. д.) методов правового регулирования возникала как допустимая в тогдашних идеологических реалиях форма фиксации различий публичного и частного права. Как отмечается, отказ от признания «буржуазного» деления права на публичное и частное потребовал от советской юридической науки создания новой системы права, обоснование которой сводилось к дискуссиям о предмете и методе правового регулирования. При этом непротиворечивые характеристики метода по большей части удавалось приводить только в отношении гражданского и административного права, которые в наибольшей мере выражают особенности частного и публичного права¹³⁴.

Основным методом правового регулирования финансового права в литературе традиционно называют публично-правовой метод властных предписаний. Вместе с тем отмечается, что в настоящее время в финансово-правовой сфере все больше используются и частноправовые методы регулирования (например, определенное значение приобретают финансовые договоры).

Как известно, договоры в финансовом праве в последние годы получили свое специальное внимание исследователей¹³⁵. При этом выделяются внутригосударственные финансовые договоров (например, о распределении налоговых доходов, предоставлении бюджетных средств, осуществлении государственных и муниципальных заимствований, предоставлении государственных [муниципальных] гарантий, налоговых кредитов и налоговых инвестиционных кредитов и др.) и международные финансовые договоры (об осуществлении государственных заимствований, о предоставлении государственных гарантий, государственных финансовых и государственных экспортных кредитов, об избежании двойного налогообложения и т. д.)¹³⁶.

Необходимо учитывать, что в целом «категория метода правового регулирования финансовых отношений долгое время оставалась вне поля специальных научных исследований, изолированная презумпцией тезиса о тождестве методов финансового и административного права»¹³⁷. Примечательно в этой связи, что в одном из уважаемых учебников по финансовому праву, характеризуя сущность отраслевого метода, нас отсылают цитатой к классической работе о советском административном праве. Действительно, границы между методами публичных отраслей права порой весьма сложно поддаются демаркации «на местности». Более того, достаточно распространена, как известно, точка зрения о том, что метод вообще не может выступать критерием деления право на отрасли. Напомним, В. Д. Сорокин писал, что методу правового регулирования вообще не свойственна функция выяснения характера отношений между субъектами¹³⁸, и он не может выступать критерием разделения права. По мнению ученого, абсолютно всем отраслям права, помимо единого предмета правового регулирования, присущ единый метод правового регулирования, системными элементами которого являются дозволение, запрет и предписание¹³⁹.

Специально исследовавшая метод финансового права И. В. Руковишникова выделила следующие сущностные признаки, отличающие его от методов правового регулирования иных публично-правовых отраслей:

а) имущественное содержание метода финансового права проявляется в том, что вектор его правового регулирования всегда направлен на поддержание стабильных отношений в сфере собирания, распределения и использования денежных фондов государства и местных (муниципальных) образований. Такая направленность проявляется на всех стадиях правового регулирования – от момента выбора юридических фактов, являющихся основанием динамики финансовых правоотношений, до определения специфики правового положения субъектов;

б) преимущественная императивность метода финансового права позволяет осуществлять правовое регулирование одного из основных публично-правовых интересов – финансовой деятельности государства и местных (муниципальных) образований, обеспечивая реализацию социально-экономических интересов общества в целом и отдельных лиц в частности;

в) влияние финансовой политики государства на метод финансового права проявляется в существовании менее жестких властно-подчиненных связей между субъектами финансовых отношений. Соподчиненность указанных субъектов возникает исключительно в сфере собирания, распределения и использования публичных денежных средств и носит гибкий, функциональный характер;

г) требования финансовой политики государства, направленной на реализацию принципов сбалансированного и эффективного управления публичными финансовыми ресурсами, оказывают непосредственное влияние на метод финансового права, который допускает определенную самостоятельность властвующих субъектов в выборе форм и вариантов осуществления возложенных на них финансово-правовых обязанностей, а также возможность передачи части властных, полномочий государственных органов (органов местного самоуправления) негосударственным (немуниципальным) организациям, а в отдельных случаях – и физическим лицам;

д) общие направления современной государственной финансовой политики находят отражение в либеральных тенденциях развития метода финансового права, допускающего сочетание управляющего государственного вмешательства в процесс функционирования финансовой системы с элементами саморегулирования отдельных ее сегментов¹⁴⁰.

В литературе, как правило, подчеркивается, что вопрос о месте финансового права в системе отечественного права долгие годы является дискуссионным. При этом принято выделять по меньшей мере три позиции.

Первая группа ученых рассматривает финансовое право в качестве самостоятельной отрасли права. Причем отметим, что в настоящее время такая точка зрения наиболее распространена.

При этом еще с советского периода внутри рассматриваемого подхода имела место дискуссия о моменте выделения (возникновения) финансового права. Поэтому в зависимости от взгляда на этот вопрос сторонники отраслевой самостоятельности финансового права условно подразделяются на две подгруппы.

Согласно воззрениям первых из них финансовое право не обособлялось из какой-либо другой отрасли, а изначально возникло как самостоятельная отрасль права одновременно с административным и государственным правом. Сторонниками такого подхода являются Е. Ю. Грачева, Н. И. Химичева, М. И. Пискотин, О. Н. Горбунова, А. И. Худяков, В. В. Бесчеревных, Е. А. Ровинский, М. А. Гурвич и др.

Согласно второй точке зрения, финансовое право сформировалось как самостоятельная отрасль права путем выделения из государственного и (или) административного права. Среди ученных, придерживающихся такого подхода, могут быть названы Р. О. Халфина, С. Д. Цыпкин, Б. Н. Иванов и др.

При этом, как отмечали Л. В. Бричко и Э. Г. Полонский, позиция второй подгруппы авторов состоит в том, что, не ограничиваясь суждением о самостоятельности, обособленности финансового права в системе отраслей советского права, она указывает на генетические связи этой отрасли права с государственным и административным правом. В главном же указанные взгляды не противоречат друг другу. Их авторы исходят из того, что финансовое право характеризуется своеобразием предмета правового регулирования и что аналогичность используемого государством метода правового регулирования административных и финансовых отношений не является препятствием для выделения финансового права в самостоятельную отрасль права¹⁴¹.

При этом в литературе обоснованно отмечается, что при всей привлекательности обоих подходов, обстоятельного анализа исторического материала, законодательства Российской империи, который и позволил бы определить правильную точку зрения, в отечественной науке до сих пор не предпринималось¹⁴².

Вторая группа ученых, в числе которых могут быть названы М. М. Агарков, М. Д. Шаргородский, О. С. Иоффе, С. С. Алексеев (впрочем, менявший свою позицию по этому вопросу), считала, что финансовое право не является самостоятельной отраслью права, выступая лишь частью государственного или административного права¹⁴³.

Наконец, третья группа ученых (В. К. Райхер, В. К. Андреев, И. С. Гуревич) рассматривала финансовое право в качестве комплексного образования (комплексной отрасли права). Например, в 1972 г. в своей докторской диссертации И. С. Гуревич писал, что «есть доказательства в пользу признания финансового права комплексной отраслью права, состоящей из пяти отраслей: 1) бюджетное право; 2) налоговое право; 3) банковское право; 4) страховое право; 5) правовая организация сберегательного дела»¹⁴⁴. Однако по сравнению с тезисом об отраслевой самостоятельности финансового права такая точка зрения в советское время была менее распространена. А затем она и вовсе отошла на второй план.

Далее попробуем рассмотреть вопрос о месте финансового права в его исторической эволюции.

В дореволюционный период, как уже указывалось, финансовое право сначала считалось «отделом политической экономии» (особенно в работах немецких ученых) и входило как часть целого, в «общую науку политической экономии и народного хозяйства»¹⁴⁵, при этом одновременно рассматривалось в качестве отдела юриспруденции. Одним из первых четко разграничивает науку о государственном хозяйстве, финансовую науку и собственно финансовое право Э. Н. Берендтс: «Понятие “наука о финансах”, или “наука о государственном хозяйстве”, с одной стороны, и “финансовое право»” или “наука финансового права”, с другой, далеко не тождественны. Наука о государственном хозяйстве (или о финансах) исследует и объясняет экономический процесс добывания государством необходимых для исполнения задач государственного управления средств… Финансовое право имеет несколько иной предмет. И оно исследует хозяйство государства, но не с точки зрения того, что полезно, целесообразно, а с точки зрения правовой, т. е. оно изучает те правовые нормы, которые лежат в основе хозяйственной деятельности государственной власти и его органов как деятельности не произвольной, а закономерной»¹⁴⁶.

Затем В. Г. Яроцкий пишет, что финансовое право (и финансовая наука) находились на рубеже или на стыке «между наиболее близкими к ней науками – политической экономией и государственным правом. Из первой из этих наук заимствуются положения, относящиеся к хозяйственной деятельности вообще, из второй – поскольку они подлежат видоизменению и приспособлению к нуждам и интересам государственного общежития и обуславливаемым ими правам и обязанностям граждан»¹⁴⁷. Поэтому в работах различных дореволюционных авторов предмет и структура отрасли напрямую зависили от подхода исследователя к вопросу о том, к какой из смежных наук финансовое право ближе примыкает.

И все же подчеркнем, что, как уже указывалось выше, русское финансовое право до революции занимало важное самостоятельное место среди отделов отечественной юриспруденции, нередко отмечалась его связь с государственным правом или даже его выделение из науки о государстве и государственном хозяйстве, соответствующий курс занимал существенное место в университетской системе подготовки юристов царской России. Из российских финансистов дореволюционного периода лишь профессор Демидовского юридического лицея М. Н. Капустин не только отказывал финансовой науке в праве на самостоятельное существование, но не признавал и термина «финансовое право». «Называть правом учение о финансах так же мало оснований, как выделять учение о всех средствах достижения задач государства в особую юридическую науку»… «Их юридическая сторона входит в область государственного права»¹⁴⁸. Наиболее последовательно и развернуто такой подход критиковал В. А. Лебедев, указывая, что «государственное право хотя и рассматривает все предметы, входящие в состав государственных и юридических наук, но в более общих чертах, подробное же изложение каждого из них и дает им форму отдельных наук, для которых государственное право есть общий центр. Если соглашаться с г. Капустиным, то не могло бы быть никаких отдельных юридических наук ни гражданского права, ни уголовного, ни полицейского и проч. Финансовую науку, по мнению г. Капустина, нельзя выделять из области политической экономии. Конечно, между ними существует тесная связь, но не настолько сильная, чтобы политическая экономия поглощала собою финансовую науку; у каждой из них есть свои особые задачи: политическая экономия изучает общие законы народного государственного финансового хозяйства; финансовая наука, опираясь на нее, изучает строй хозяйства, его средства и способы удовлетворения государственных потребностей»¹⁴⁹. При этом он подчеркивал, что связь между родственными науками не упраздняет их самостоятельность, ведь в противном случае и юриспруденцию не было бы смысла делить на отрасли. Усложнение практики, потребность в научных разработках неизбежно влекут возникновение новых отраслей науки, каждая из которых имеет собственную базу и свои задачи¹⁵⁰.

В целом необходимо специально подчеркнуть, что позиция М. Н. Капустина поддержкой не пользовалась. Например, С. И. Иловайский¹⁵¹ в этой связи писал: «…М. Капустин считает финансовое право частью политической экономии. С этим никак нельзя согласиться, так как политическая экономия занимается исследованием законов частного хозяйства, а финансовая наука рассматривает хозяйственные явления разных общественных организмов. Первую можно назвать наукою о частном хозяйстве, а вторую – наукою об общественном или публичном хозяйстве»¹⁵².

Тут же необходимо указать, что некоторые истоки воззрений, согласно которым финансовое право возникло не самостоятельно, а вычленялось из государственного или административного права, возможно обнаружить в работах европейских ученых того периода. Например, отмечалось, что ряд европейских финансистов (в частности, П. Леруа-Болье¹⁵³, известный своим «Трактатом по науке о финансах» (Traité de la science des finances¹⁵⁴, 1876) – лучшим для своего времени французским руководством по финансовой науке¹⁵⁵) включали в предмет финансового права «только тот его отдел, который обнимает учение о государственных доходах, относя учение о расходах и органах финансового хозяйства прямо к государственному или административному праву»¹⁵⁶.

Вместе с тем исчерпывающее представление о том, как складывался в дореволюционной России подход к вопросу об отраслевой самостоятельности финансового права возможно составить по официальным материалам. Поэтому, помимо вышеприведенных доктринальных воззрений, и это представляется существенным обстоятельством, неоспоримым свидетельством отраслевой самостоятельности русского финансового права является признание его таковым верховной властью Российской империи.

Аргументация здесь следующая. Во-первых, еще раз обратимся к университетским уставам. Выше мы уже о них указывали, но позволим себе тут специально повторить.

Напомним, что университетские уставы являлись высочайше утверждавшимися императором государственными правовыми актами Российской империи¹⁵⁷, они определяли устройство, а также порядки в университетах.

Поэтому вряд ли всерьез есть основания сомневаться в том, что установленное в уставе выделение на факультете, соответствующее отделу юридической науки университетской кафедры, безусловно, свидетельствует о том, что таковой отдел в тот период времени был в нашем государстве общепризнан в качестве самостоятельного. Университетские уставы, с учетом принятых особенностей их разработки, в рассматриваемой нами части отражают объективно сложившуюся к соответствующему историческому моменту общепризнанную структуру юридической науки и систематику (от греч. systematikos – «упорядоченный, относящийся к системе») права.

Напомним, финансовое право прямо не было поименовано ни в письме М. В. Ломоносова к И. И. Шувалову от мая – июля 1754 г. об учреждении Московского университета¹⁵⁸, ни в первом университетском уставе, утвержденном 12 (23) января 1755 г. как «Проект об учреждении Московского университета», ни в Общем университетском уставе 5 (17) ноября 1804 г. Однако, как отмечает Е. Ю. Грачева, «М. В. Ломоносов, составляя учебный план Московского университета, предусмотрел изучение политики и российской юриспруденции, в которых и должны были рассматриваться вопросы о финансах»¹⁵⁹.

При этом нельзя упускать из виду то обстоятельство, что, с одной стороны, в тот период и сама юриспруденция еще не всегда рассматривалась в качестве самостоятельного разряда науки (включалась в состав нравственных и политических наук). С другой, структура юридической науки при учреждении университета представлена еще в самом общем виде: «в юридическом» факультете должны были быть «профессор всей юриспруденции, который учить должен натуральные и народные права и узаконения Римской древней и новой империи», и «профессор юриспруденции российской, который сверх вышеписанных должен знать и обучать особливо внутренние государственные права» (раздел 2 письма М. В. Ломоносова и параграф 5 «Проекта об учреждении Московского университета»). В уставе 1804 г. подлежавшие преподаванию отделы юриспруденции уже более структурированы, но их наименования, естественно, еще не вполне привычны с современной точки зрения: «профессор прав: естественного, политического и народного», «профессор прав гражданского и уголовного судопроизводства в Российской империи» и «профессор прав знатнейших как древних, так и нынешних народов» (параграф 24).

Здесь нелишним будет небольшое отступление. Еще в феврале 1768 г. первый русский профессор права Московского университета С. Е. Десницкий в подготовленном им для императрицы Екатерины II «Представлении об учреждении законодательной, судительной и наказательной власти в Российской империи» (в приложении IV)¹⁶⁰, обозначая соответствующий отдел юриспруденции, оперирует понятием «узаконения финансковые».

При этом в современной финансовой литературе стало общим местом подчеркивать, что в этом случае он впервые вводит термин «финансы» в отечественный научный обиход¹⁶¹. Однако стилистика текста позволяет осторожно предположить, что автор все же «разговаривает» с уже подготовленным, так сказать, знакомым с предметом читателем. Как минимум возможно предположить, что С. Е. Десницкий во многом излагает уже введенный в практический оборот и известный специалистам опыт западноевропейских государств, в его возможном переложении на современные автору российские реалии. Вот, например, как он пишет о понятии подати: «Нет нужды здесь изъяснить, что подати суть дань, которую каждый гражданин платит для сохранения не токмо своего благосостояния и спокойствия, но своей жизни и имений». Или вот об объектах обложения: «Считают пять предлогов, на которые можно учинить накладку: 1) лица; 2) имения; 3) произрастения домашние, употребляемые народом; 4) товары отвозные и привозные; 5) действия. От чего проистекает другое разделение податей – на принужденные и добровольные»¹⁶² (выделено нами. – А. Т.).

Более того, важно подчеркнуть, что, раскрывая содержание финансов как понятия, С. Е. Десницкий фактически показывает логически стройное системное представление о внутренней организации (фактически – отраслевой структуре) «узаконений финансковых», т. е. составляющего основу современного ему русского финансового права «финансового хозяйства», выделяя две его «главные части»:

1) издержки государства, состоящие из следующих «родов»:

– расходы на государя («чтоб довольствие и великолепие окружали его престол») и осуществление им «награждения, ободрении и милости, отчего непосредственно возрастут добродетели и умножится усердие служить отечеству»;

– поддержание внутреннего государственного порядка («Того для потребно содержать полицию, градоначальника, присутствующих, их подчиненных, наконец, и самые судебные места»);

– расходы на текущие общеполезные переустройства («сюда относится строение городов, дорог, делание каналов, чищение рек, разные учреждения для народного воспитания и призрения, разные установления, могущие привести науки и художества в цветущее состояние»);

– военные расходы (это «четвертый и главный род издержек государственных»);

2) государственные доходы – «принужденные и добровольные подати», призванные делать «издержки сносными».

Кроме того, С. Е. Десницкий так концептуально излагает учение о налогообложении, что в его работе очень хорошо просматривается каркас, который в будущем составит основу и для современного налогового учения («На какие предлоги налагать подати? Как учинить подати легчайшими для народа? Как уменьшить издержки при сборах? Как сделать доходы верными? Как оными управлять?» и т. д.¹⁶³), а также предлагает учредить в России государственный орган финансового управления и контроля – комиссию о финансах или о доходах государственных («Подпора надзирающего места над финансами есть ревизион-коллегия, или контора, для которой надлежит учредить обряд управления совсем особенный; она сохраняет порядок финансов, открывает злоупотребления в их источниках и принуждает всех отменное наблюдать рачение и точность в сборах и издержках казенных. Для всего вышеупомянутого потребно учредить комиссию, которая бы состояла под именем: комиссия о финансах или о доходах государственных»¹⁶⁴).

При этом необходимо подчеркнуть, что подавляющая часть концептуальных предложений профессора по регулированию финансовых вопросов были восприняты Высшей властью и в апреле 1768 г. была прямо включена в текст дополнительной главы XXII к Наказу Екатерины II (философско-юридический трактат, который, как известно, был написан императрицей в руководство созванной ею большой комиссии для составления нового Уложения)¹⁶⁵.

Возвращаясь к вопросу о преподавании юридических наук, напомним, что С. Е. Десницкий, был хорошо осведомлен о современной ему европейской юридической литературой. В 1761–1767 гг. учился в университете в Глазго, где слушал, в частности, лекции Адама Смита. В Московском университете он начнет многолетнюю борьбу с немецким засилием, не способствовавшим преподаванию в университетах отечественных законов юриспруденции, станет «неутомимым поборником приоритета русской науки, что нашло свое яркое выражение и в его борьбе за введение <…> преподавания юриспруденции на русском языке, а не на мертвом латинском языке, за введение и университетский курс изучения истории и теории русского законодательства и “законоискусства”. Весьма характерно, что этот курс он смог начать читать только в 1783 г., спустя более полутора десятилетий после начала своей деятельности в университете»¹⁶⁶.

Возьмемся предположить, что именно поэтому и вопросам узаконений финансовых (русского финансового права) также длительное время не находилось специального места в учебном процессе.

Только по Университетскому уставу 26 июля (7 августа) 1835 г. в структуре юридических дисциплин появляются «Законы о государственных повинностях и финансах». На юридическом факультете «преподаются: 1) энциклопедия или общее обозрение системы законоведения, российские государственные законы, то есть законы основные, законы о состояниях и государственные учреждения; 2) римское законодательство и история оного; 3)гражданские законы, общие, особенные и местные; 4) законы благоустройства и благочиния; 5) законы о государственных повинностях и финансах; 6) законы полицейские и уголовные; 7) начала общенародного правоведения (Jus gentium)» (п. 12 устава).

Начиная со следующего, Общего устава императорских российских университетов 18 (30) июня 1863 г. для наименования кафедр юридического факультета (и большинства дисциплин) используется термин «право», а не «законы». Фактически на официальном уровне было закреплено существование отделов права, а не «законоведения».

Финансовое право уже под своим современным названием твердо входит в круг основных преподаваемых юридических дисциплин. В частности, на юридических факультетах полагается иметь 13 кафедр, среди которых и «Финансовое право: а) Теорія Финансовъ; б) Русское финансовое право» (параграф 15 устава). В последнем из действовавших до революции Общем уставе императорских российских университетов 23 августа (4 сентября) 1884 г. в структуре юридического факультета также предписывалось иметь кафедру финансового права (п. 57 устава).

Во-вторых, другим неоспоримо верифицирующим состояние отечественной науки официальным источником выступает, как известно, номенклатура научных специальностей (специальностей научных работников). В нашей стране традиционно (и в дореволюционный, и в советский, и в современный периоды) общепризнанное содержание и структура выделяемых отраслей наук детализируется на государственном уровне. При этом по каждой отрасли наук закрепляется ее состав, «ранжировка», и наименования конкретных научных направлений (разрядов наук, специальностей) по которым предусматривается подготовка и защита диссертационных исследований (сами ученые степени присуждаются не по специальностям, а по отраслям наук), а также осуществляется присвоение ученых званий¹⁶⁷. Как отмечается, основой для решения вопроса о содержании номенклатуры научных специальностей в сфере юриспруденции (номенклатуры специальностей по юридическим наукам) выступает система научных юридических знаний, при этом традиционным является отраслевой подход (отраслевая систематизация накопленных юридических знаний)¹⁶⁸. В дореволюционной России наименования научных специальностей за редкими исключениями соответствовали названиям университетских кафедр. Как отмечается, для приобретения ученой степени надлежало, в частности, выдержать испытание в определенном числе главных и вспомогательных предметов, совокупность которых в рамках факультета и составляла сущность термина «разряд науки», который определял научную специализацию в области отдельной науки (чаще всего в рамках соответствующего факультета)¹⁶⁹.

Напомним, ученые степени кандидата, магистра и доктора наук были введены в нашей стране в 1803 г.¹⁷⁰ В дореволюционный период научные специальности (в частности, разряды юридических наук) закреплялись в высочайше утверждавших Императором государственных правовых актах Российской империи – Положениях (включавших таблицы испытаний на ученую степень). Каждый из таких документов (они действовали с 1819 по 1837 г.; с 1837 по 1844 г.; с 1844 по 1864 г.; с 1864 по 1918 г.) обстоятельно разрабатывался в течение ряда лет министерскими чиновниками с участием университетской профессуры и затем министром народного просвещения, а позднее Государственным Советом представлялся на высочайшее утверждение. Таким образом, вышеприведенный вывод об особенностях формирования русского финансового права как самостоятельного отдела юриспруденции (самостоятельной отрасли права в дореволюционной России) полностью подтверждается и этими официальными источниками.

В «Положении о производстве в ученые степени» от 20 января 1819 г. финансовое право еще прямо не было поименовано. Однако (как и в Университетском уставе 26 июля [7 августа] 1835 г.) законы о государственных повинностях и финансах упоминаются уже в «Положении об испытаниях на ученые степени» от 28 апреля 1837 г. В частности, ученая степень «Магистр Законоведения» была предусмотрена по «главному предмету» «Российские Государственные Законы, Законы о Финансах и Законы Благоустройства и Благочиния» (разряд III). Применительно к докторской степени финансовое законодательство специально еще не выделялось, а в примечании к таблице указывалось, что законы о казенном управлении «не требуются для получения степени Доктора по Юридическому факультету», для того чтобы стать «Профессором или Адъюнктом по этой части», достаточно «выдержать по оной экзамен»¹⁷¹. Затем, в «Положении о производстве в ученые степени» от 6 апреля 1844 г., при испытаниях на степень Магистра Законоведения (таблица «В») по разряду 3 «Государственное Право» главными предметами были определены «Государственные законы Российской Империи. Законы Благоустройства и Благочиния. Законы о Финансах». При этом таблица докторских испытаний по «Отделению Юридическому» (раздел «V» таблицы «Г») предусматривала два разряда Докторов – «Юридических наук и Политических наук» (один из предметов испытания, соответственно – «Законы о Финансах и Законы Благоустройства и Благочиния»)¹⁷².

Наконец, вслед за Общим уставом императорских российских университетов 18 (30) июня 1863 г., в «Положении об испытаниях на звание действительного студента и на ученые степени» от 4 января 1864 г. финансовое право официально закреплено среди разрядов юридических наук, по которым могут защищаться диссертации. Это правило будет действовать вплоть до 1918 г. (Декретом Совета народных комиссаров РСФСР от 1 октября 1918 г. «О некоторых изменениях в составе и устройстве государственных ученых и высших учебных заведений Российской Республики»¹⁷³ существовавшие в Российской империи ученые степени и звания были отменены, а система аттестации – ликвидирована).

Поэтому, в частности, отраслевая самостоятельность русского финансового права отмечается как непреложный факт не только в так называемой большой юридической литературе того времени – капитальных исследованиях и университетских учебниках по общей теории права, но даже в учебниках законоведения для гимназистов.

Например, позволим себе ниже пространную (но она того стоит) цитату из популярной в академической и в студенческой среде книги В. М. Хвостова¹⁷⁴. В параграфе о подразделении права на публичное и частное во всех изданиях (с 1905 по 1914 г. переизданий с исправлениями и дополнениями было шесть), читаем: «Публичное право весьма сложно и разнообразно по своему содержанию, а потому разделяется на целый ряд областей.

1. Государственное право – включает в себя те нормы, которыми определяется устройство государства, организация верховной власти и ее органов, положение территорий и населения.

2. Административное право – содержит нормы, определяющие порядок управления государством и полицейскую деятельность государства.

3. Уголовное право – есть совокупность норм, регулирующих право государства налагать наказания за преступления и обязанность законноосужденного повиноваться приговору.

4. Судебное право – включает в себя нормы, регулирующие порядок судебной деятельности государства. Оно распадается на процесс гражданский, уголовный и административный, о которых речь будет ниже.

5. Финансовое право – содержит нормы, регулирующие финансовое устройство и управление государства (доходы и расходы).

6. Международное право – есть особая отрасли права публичного, которая включает в себя нормы, определяющие взаимные отношения между государствами. Нормы эти, как мы уже знаем, покоятся на самоограничении находящихся в международном общении государств. Они возникают либо из договора между государствами, либо из обычая.

7. Особое положение занимает церковное право, т. е. право христианской церкви, как особого публично-правового союза»¹⁷⁵.

Ровно таким же образом вопрос излагает и Г. Ф. Шершеневич¹⁷⁶: перечисляя отделы отечественного публичного права, он наряду с государственным, административным, уголовным и судебным выделяет и финансовое право¹⁷⁷. В другой работе по общей теории права, характеризуя самостоятельность финансового права, Г. Ф. Шершеневич подчеркивает: «…это те нормы права, которыми руководствуется государственная власть в своей хозяйственной деятельности»¹⁷⁸.

То же читаем и в популярном в указанный исторический период учебнике для гимназистов: «наука права, по содержанию своему, делится на две части; 1) науку частного права… и 2) науку публичного права. Это последнее составляют: 1) право государственное – учит о государственном устройстве и управлении; 2) финансовое право – учит о государственном хозяйстве, о тех средствах, коими государство удовлетворяет свои материальные потребности, учит о государственных доходах и расходах…»¹⁷⁹ и т. д.

Таким образом, начиная со второй четверти XIX в. учения о государственных законах, о финансовом законодательстве (законах о финансах), а также о законах благоустройства и благочиния, постепенно обретая все более четкие черты, складывались в известной взаимосвязи. Однако приведенные выше официальные источники не содержат, как видим, оснований, которые бы позволили утверждать, будто бы русское финансовое право выделилось из какой-либо другой отрасли права. Как показано, оно складывалось практически одновременно и во взаимосвязи с государственным и административным правом.

Советский период истории отечественного права и юридической науки, естественно, широко исследован и описан в литературе. Много работ посвящено первой (1938–1941 гг., оставшейся незавершенной) и второй (проведенной журналом «Советское государство и право» в 1956–1958 гг.) дискуссиям о принципах построения системы советского социалистического права¹⁸⁰. Вопросы развития советского финансового права также освещены достаточно полно и широко. Поэтому позволим себе, далее опираясь на так называемые реперные точки, лишь кратко остановиться на месте отрасли и науки советского финансового права. При этом будем придерживаться принятой выше аргументационной логики, фундаментированной не на безусловно важных и значимых, но оценочных суждениях, а на официальных материалах.

В первую очередь необходимо напомнить, что в конце 1920-х – начале 1930-х гг. среди советских юристов широкое хождение получает концепция о якобы начавшемся отмирании советского государства и права (объявленная впоследствии А. Я. Вышинским «вредительской теорией на правовом фронте»). Якобы, буржуазное право в условиях социализма еще существует, но, выступая одной из форм политики пролетариата, «постоянно преодолевается»¹⁸¹, и с окончательным упрочением коллективизма исчезнут не только отдельные отрасли, но и право вообще¹⁸². При этом социализм в своем развитии должен изжить как государство, так и право. Проявлением этой теории явилось, в частности, исключение из учебных планов юридических факультетов курсов государственного, административного и финансового права¹⁸³. Подготовка аспирантов по этим научным направлениям не ведется¹⁸⁴. Например, в Циркуляре НКЮ РСФСР от 1 июня 1933 г. № 99 читаем: «аспиранты готовятся по следующим специальностям: а) общая теория права и государства, б) уголовное право и уголовная политика, в) исправительно-трудовая политика, г) судоустройство и процесс, д) хозяйственное право, е) трудовое право, ж) колхозно-земельное право»¹⁸⁵. При этом нельзя не согласиться с Е. Ю. Грачевой, когда она подчеркивает, что даже «несмотря на это, научная мысль не останавливается, публикуются новые работы по финансовому праву»¹⁸⁶.

Официальная «реабилитация» финансового права произошла лишь с принятием Постановления СНК СССР и ЦК ВКП(б) от 23.06.1936 «О работе высших учебных заведений и руководстве высшей школой»¹⁸⁷. Как отмечается, «в учебных планах юридических вузов были восстановлены курсы советского государственного, административного и финансового права»¹⁸⁸.

В 1937 – начале 1938 гг. в секции государственного права Института права АН СССР ставится вопрос о структурном выделении в самостоятельную группу бюджетного права (наравне с группами государственного права, административного права, а также истории государства и права), но ее создание было отложено ввиду недостаточного количества специалистов¹⁸⁹. В 1938–1939 гг. на 1-м совещании научных работников права (16–19 июля 1938 г.)¹⁹⁰ и в известной программной статье А. Я. Вышинского¹⁹¹ (в ней, в частности, был доведен до научного сообщества план дальнейшей разработки вопроса о системе советского права), в числе официально провозглашенных основных десяти отраслей, составляющих систему советского социалистического права, выделяется и бюджетно-финансовое право.

В ноябре – декабре 1938 г. упомянутые выше изменения в структуре Института права АН СССР были осуществлены – образована самостоятельная секция бюджетно-финансового права¹⁹² (вскоре она будет именоваться секцией финансового права).

Указанное заслуживает специального внимания, потому что уже в 1940 г. этой секцией разрабатывается сбалансированная программа по советскому финансовому праву для советских юридических высших учебных заведений¹⁹³ (необходимо пояснить, что в тот период Институт права АН СССР завершал порученную ему работу по составлению для юридических вузов программ по всем основным дисциплинам). Причем, как отмечалось в рецензии В. К. Райхера, эта программа по содержанию и простоте структуры выгодно отличалась от первой (издания 1938 г.), «чрезмерно перегруженной элементами финансовой политики, экономики и даже техники»¹⁹⁴. Вскоре выходит и первый учебник по советскому финансовому праву¹⁹⁵. Нет необходимости подчеркивать, что без официального признания отрасли вышеуказанное было бы невозможно.

Кстати, в ходе обсуждении вышедшего учебника на секции (10.02.1941) недостаточную развитость науки советского финансового права ее руководитель Е. А. Ровинский объяснял в духе времени – происками врагов: «Вследствие господствующего в буржуазной юридической и финансовой науке нигилизма в отношении финансового права эта дисциплина не получила развития. Такой же нигилизм долгое время искусственно насаждался у нас вредителями на правовом фронте»¹⁹⁶.

Далее вновь, как и при рассмотрении места и значения русского финансового права, обратимся к такому официальному свидетельству, как номенклатуры научных специальностей.

Как известно, новая, советская система подготовки научных и научно-преподавательских кадров и научной аттестации (пришедшая на смену ликвидированной, как указывалось выше, в 1918 г. дореволюционной системы) начинает формироваться с 1924 г. (с принятием Советским правительством положения о научных кадрах¹⁹⁷). В литературе подчеркивается, что указанным актом «закладывались основы новой государственной системы подготовки советских научных кадров»¹⁹⁸. Однако в полном объеме она заработает только к концу 1930-х гг., после принятия ряда постановлений Совнаркома (постановления СНК СССР от 13.01.1934 «Об ученых степенях и званиях»¹⁹⁹, упоминавшегося выше постановления СНК СССР и ЦК ВКП(б) от 23.06.1936 «О работе высших учебных заведений и руководстве высшей школой», постановления СНК СССР от 20.03.1937 № 464 «Об ученых степенях и званиях»²⁰⁰, постановления СНК СССР от 26.04.1938 № 558 «Об ученых степенях и званиях»²⁰¹ и др.).

При этом для подготовки советских юридических кадров высокой квалификации в соответствии с постановлениями СНК СССР от 20.03.1937 и 26.04.1938 был установлен перечень из 17 специальностей, включавший в том числе и финансовое право (под номером 11)²⁰². Указанные правила действовали вплоть до 1953 г., когда приказом Министерства культуры СССР от 12.09.1953 № 1654 «Об утверждении перечня специальных дисциплин кандидатских экзаменов по специальностям юридических наук»²⁰³ были установлены 20 юридических специальностей, в том числе под номером 11 «советское финансовое право». Принятая через пять лет «Номенклатура специальностей аспирантской подготовки и перечня специальных предметов кандидатских экзаменов», утв. приказом Министра высшего образования СССР от 19.12.1957 № 1332²⁰⁴ содержала 18 специальностей, в том числе советское финансовое право (под тем же номером). В 1962 г. постановлением Государственного комитета Совета министров СССР по координации научно-исследовательских работ от 08.09.1962 № 48 и приказом министра высшего и среднего специального образования СССР от 13.10.1962 № 345 «О номенклатуре специальностей научных работников»²⁰⁵ была утверждена новая, укрупненная номенклатура специальностей научных работников включавшая в разделе XII «Юридические науки» только восемь специальностей. Вопросы советского финансового права в ней впервые прямо не поименованы, а включены в специальность «344. Государственное и административное право». В следующей номенклатуре, принятой постановлением Государственного комитета по координации научно-исследовательских работ СССР от 20.04.1963 № 20 и приказом министра высшего и среднего специального образования СССР от 11.05.1963 № 155²⁰⁶, поменялся только шифр (с 344 на 311). К 1969 г. юридических специальностей стало десять (их количество было увеличено в 1965 г.), советское финансовое право все еще включено в ту же специальность «12.711 Государственное и административное право» (постановление Государственного комитета Совета министров СССР по науке и технике от 17.02.1969 № 43 (с изм.) и приказ министра высшего и среднего специального образования СССР от 23.09.1969 № 701 «О номенклатуре специальностей научных работников»²⁰⁷). В новой номенклатуре, утвержденной постановлением Государственного комитета Совета Министров СССР по науке и технике от 28.07.1972 № 385²⁰⁸, количество юридических специальностей не изменилось, а советское финансовое право вновь специально поименовано (в той же специальности «12.00.02 Государственное право и управление; административное и финансовое право; прокурорский надзор; советское строительство», теперь представленной с большей детализацией содержания). В следующей номенклатуре, принятой в 1977 г., указанная специальность приобретает следующий вид: «12.00.02 Государственное право управление; советское строительство; административное право; финансовое право» (постановление Государственного комитета Совета министров СССР по науке и технике от 25.05.1977 № 231 «О номенклатуре специальностей научных работников»²⁰⁹). В 1984 г. была утверждена и введена в действие новая номенклатура с девятью специальностями по юридическим наукам, в которой советское финансовое право вновь включено в специальность «12.00.02 Государственное право и управление; советское строительство; административное право; финансовое право» (постановление Государственного комитета СССР по науке и технике от 19.07.1984 № 423 «О номенклатуре специальностей научных работников»²¹⁰, приказ по Высшей аттестационной комиссии при Совете министров СССР от 31.08.1984 № 31²¹¹, приказ Министерства высшего и среднего специального образования СССР от 28.09.1984 № 659²¹²). Наконец, финансовое право было включено и в последнюю номенклатуру советского периода, принятую постановлением Государственного комитета СССР по науке и технике от 04.11.1988 № 386 «О Номенклатуре специальностей научных работников»²¹³ (специальность «12.00.02 Государственное право и управление; советское строительство; административное право; финансовое право», всего выделялось десять специальностей по юридическим наукам). Напомним, с некоторыми изменениями эта номенклатура будет применяться вплоть до 1995 г.

Таким образом, в указанных выше официальных документах, с 1937 по 1962 г., а затем с 1972 г. и вплоть до развала Советского Союза советское финансовое право прямо включалось в номенклатуры в числе других отраслей советского социалистического права. Только при укрупненных номенклатурах (в 1962–1972 гг.) финансовое право не выносилось на уровень наименований специальностей, а включалось в специальность «Государственное и административное право». При этом нелишним будет напомнить, что, по мнению многих ученых, именно 1960–1970-е гг. (когда выходит ряд крупных работ Е. А. Ровинского, Б. Н. Иванова, М. И. Пискотина, С. Д. Цыпкина, В. В. Бесчеревных и др.) можно назвать золотыми в развитии науки финансового права²¹⁴. Противоречия или какой-либо логической нестыковки тут, кстати, нет. Давно известно, что советская модель организации и управления наукой характеризовалась среди прочего тем обстоятельством, что именно укрупнение номенклатуры создавало эффект ослабления «командно-административной хватки», а потому на соответствующем и смежных научных направлениях нередко способствовало оживлению исследований, да и в целом научной жизни.

Другим источником, характеризующим официально принятую в соответствующий исторический отрезок точку зрения о структуре отечественного права, могут выступать советские учебники по теории государства и права, по советскому праву, а равно издания справочно-энциклопедического характера. Ниже в качестве примеров кратко рассмотрим основные из них.

При этом нет нужды напоминать, что в условиях принятого тогда порядка издания учебной и справочной литературы, включавшего систему рецензирования и цензурирования под надзором профильных министерств и ведомств, дискуссионные (за исключением прямо помеченных таковыми) или не общепринятые суждения априорно не могли пробраться на их страницы. Поэтому представленные в таких изданиях сведения о системе и перечне признаваемых отраслей социалистического права представляли собой на соответствующий исторический момент квинтэссенцию имевшихся научных взглядов, возведенную в официальную догму.

В частности, господствующее в первые годы советской власти представление о системе советского права отражается в структуре редакционных отделов первой марксистской «Энциклопедии государства и права» (т. 1–3, 1925–1927): теория общества и государства; государственное право; хозяйственное (гражданское) право; уголовное право; история политических учений; международное право; административное право; трудовое право; земельное право; финансовое право; гражданский процесс; уголовный процесс; торговая политика (редакторами отдела финансового права выступали Д. П. Боголепов, М. Г. Бронский, Д. В. Кузовков)²¹⁵.

В 1927 г. в Институте советского права Российской ассоциации научно-исследовательских институтов общественных наук (РАНИОН)²¹⁶ была подготовлена фундаментальная по тем временам работа по основам советского права, составленная из отделов: государственное право; административное право; финансовое право; хозяйственное право; трудовое право; земельное право; брачное и семейное право; уголовное право; судебное право. Показательна структура отдела по финансовому праву, автором которого выступал профессор С. А. Котляревский: I. Введение; II. Бюджет (Основные положения; Составление бюджета; Прохождение бюджета; Исполнение бюджета); III. Государственные доходы. (Прямые налоги: единый сельскохозяйственный налог; Промысловый налог; Подоходный налог; Гербовый сбор; Налог с наследства и прочие прямые налоги и сборы; Косвенные налоги; Акцизы; Неналоговые доходы; Общие правила взимания государственных доходов); IV. Деньги и кредит (Денежное обращение; Валютные операции; Государственные займы; Кредитные учреждения и организации); V. Местные финансы (Местные расходы; Местные доходы; Дотации и субвенции; Виды местного бюджета; Составление, утверждение и исполнение местного бюджета); VI. Финансовый контроль²¹⁷.

В одном из первых советских учебников по теории государства и права С. А. Голунский и М. С. Строгович воспроизводят перечень отраслей советского социалистического права, принятый в 1938 г. на 1-м научном совещании работников права (десять отраслей, в том числе бюджетно-финансовое право), подчеркивая при этом, что все действующие в государстве правовые нормы, в своей совокупности составляющие систему права, распределяются по группам (отраслям права) в зависимости от характера регулируемых ими общественных отношений²¹⁸. В 1941 г. в тезисах Института права АН СССР приводится тот же состав отраслей системы советского права (десять отраслей, в том числе финансовое право)²¹⁹. Упомянутый перечень отраслей приводится и в вышедших чуть позже учебниках А. И. Денисова²²⁰ (изменения незначительные: судебное право заменено гражданско-процессуальным и уголовно-процессуальным правом) и авторского коллектива Института права АН СССР²²¹.

В юридическом словаре 1953 г. финансовое право характеризуется как отрасль советского социалистического права, регулирующая общественные отношения, возникающие в сфере финансовой деятельности Советского социалистического государства²²². Словарь правовых знаний 1965 г. включает в систему советского социалистического права 12 отраслей, в том числе финансовое право²²³. Кстати, финансовое право упоминается и при перечислении отраслей советского права в предисловии к словарю, там, где указывается, слова (статьи) по каким отраслям он содержит²²⁴. В учебнике 1969 г. для экономических вузов и факультетов указывается, что систему советского права составляют 11 отраслей права, в том числе и финансовое право («государственное право, административное право, финансовое право, гражданское право, земельное право, колхозное право, трудовое право, семейное право, уголовное право, уголовный процесс, гражданский процесс»)²²⁵.

Одно из редких исключений, когда отраслевая самостоятельность советского финансового права указывается с оговорками, составляет учебник Ленинградского университета 1974 г. Однако и тут автор соответствующего параграфа Л. С. Явич (как известно, в тот момент он находился на научных позициях скорее отрицания самостоятельности финансового права) посчитал необходимым высказаться обтекаемо: он оговаривается о дискуссионном характере представленной им в учебнике точки зрения («Отношения власти-подчинения… регулируются нормами административного права, а также близкими к ним нормами финансового и земельного законодательства [некоторые советские юристы-ученые считают, что последние образуют относительно самостоятельные отрасли права]»)²²⁶. Показательно, что в учебнике, вышедшем всего через несколько месяцев в одном из центральных специализированных издательств, ни о каких сомнениях или альтернативных взглядах речи нет, указывается, что систему советского социалистического права составляют 12 основных отраслей, в том числе и советское финансовое право (оно представлено сразу за государственным и административным)²²⁷. Кстати, в этой же книге несколькими страницами ранее А. Ф. Шебанов, характеризуя системы права буржуазных государств, отмечает, что в буржуазном обществе к публичному праву относят государственное, административное (полицейское), финансовое и уголовное право²²⁸.

В 1979 г. вышел учебник²²⁹ по проблемам теории государства и права под редакцией С. С. Алексеева (у которого к советскому финансовому праву было, скажем так, сложное отношение: как известно, выдающийся советский и российский теоретик менял свое мнение о признании или непризнании его самостоятельности). Сообразно взглядам Сергея Сергеевича, самостоятельные отрасли советского социалистического права в указанной книге подразделены на профилирующие и специальные основные, при этом финансовое право включено в число специальных основных отраслей²³⁰.

В учебнике 1981 г. по советскому праву читаем: «Система советского права включает отрасли: государственное право, земельное право, финансовое право, административное право, уголовное право, гражданское право, трудовое право, колхозное право, семейное право, гражданское и уголовное процессуальное право, международное право и др.»²³¹. При этом подчеркивается, что учебник написан на основе программы курса, утвержденной Минвузом СССР²³².

В учебнике по основам теории государства и права 1982 г. в систему советского права включены 12 основных отраслей, в том числе финансовое право (как это было принято, характеризуется вслед за государственным и административным)²³³. Кстати, в рецензии на эту книгу Л. С. Явич (который, как указывалось выше, в учебнике 1974 г., скорее, отказывал финансовому праву в отраслевой самостоятельности, допуская существование «финансового законодательства»), кратко, но достаточно подробно перечислил недостатки издания. Однако возражений в части финансового права и его включения в число отраслей советского социалистического права не выдвигает²³⁴.

В юридическом энциклопедическом словаре 1984 г. указывается, что система права социалистического типа «состоит из следующих отраслей права: государственное, административное, финансовое, земельное, трудовое, гражданское, семейное, колхозное, уголовное, уголовно-процессуальное, гражданско-процессуальное, исправительно-трудовое право и др.»²³⁵. Далее отмечается, что финансовое право – совокупность правовых норм, регулирующих общественные отношения, складывающиеся в процессе финансовой деятельности государства, в СССР и др. социалистических странах выделено в самостоятельную отрасль права…²³⁶ И в московском, и в ленинградском университетских учебниках 1987 г. указывается, что система советского права состоит из 11 отраслей, а финансовое право в этом списке вновь следует за государственным и административным²³⁷. При этом в учебнике Ленинградского университета автором соответствующей главы выступил А. И. Экимов (а не Л. С. Явич), и система советского права характеризуется уже без каких-либо оговорок и оценочных суждений.

В учебнике 1987 г. для экономических вузов и факультетов констатируется, что «в систему советского права входят следующие основные отрасли: государственное, административное, финансовое, гражданское, трудовое, семейное, уголовное, природоохранительное, сельскохозяйственное, гражданское процессуальное, уголовно-процессуальное, исправительно-трудовое право»²³⁸.

В вышедшем в том же году учебнике по проблемам теории государства и права под редакцией С. С. Алексеева при классификации отраслей советского права в числе специальных самостоятельных отраслей указывается финансовое право²³⁹.

Финансовое право (вслед за государственным [конституционным] и административным) включено в систему социалистического права и авторами учебника советского права 1988 г., подготовленного под редакцией О. Е. Кутафина: «Организацию бюджетной системы в СССР, использование и расходование денежных средств органами, предприятиями, организациями, отношения между финансовыми органами и гражданами по поводу сбора налогов и т. д. регулирует финансовое право»²⁴⁰.

Таким образом, вышеприведенное показывает, что какие бы дискуссии ни велись в юридическом научном сообществе, всерьез (если хотите, различимо на государственном уровне), отраслевая самостоятельность финансового права под сомнение практически не ставилась. Единичные полемические высказывания ученых, хоть и известных, но предметно финансово-правовыми вопросами не занимавшихся имели место, но нельзя не отметить, что нередко впоследствии они меняли свою позицию.

Вместе с тем считается, что в советский период финансовое право долгие годы занимало в числе других отраслей права и юридических наук весьма скромное место. Основной массив регулируемых им отношений носил бюджетный характер. При этом, как писала Н. И. Химичева, «Финансовое право не вызывало большого интереса как предмет изучения и научных исследований. Длительное время в стране, в пределах всего Союза ССР, насчитывалось всего лишь 4–5 докторов юридических наук по этой специальности, что ничтожно мало в сравнении с другими отраслями права. Нечастыми были и защиты кандидатских диссертаций в этой области юриспруденции»²⁴¹. Однако после 1991 г. в связи с глубинными преобразованиями российской государственности и реформированием экономики произошло адекватное этим процессам «семимильное», бурное развитие и обновление бюджетного, налогового, валютного и банковского законодательства²⁴². Продолжается становление (а в ряде случаев – восстановление) банковской, денежной и налоговой систем страны, отвечающих вызовам времени. Естественно, эти процессы не могут не ставить перед современной финансово-правовой наукой совершенно новые по сравнению с советским периодом задачи. Таким образом, как отмечается, изменение экономического строя оказало влияние на предмет финансового права, которое осуществляет регулирование не только государственной финансовой деятельности, но и публичных финансов в целом²⁴³.

2. Место финансового права в системе учебных дисциплин

Как учебная дисциплина финансовое право представляет собой учебный курс (учебный предмет), изучаемый в высших учебных заведениях юридического и экономического (финансового) профиля. Как записано в Большом энциклопедическом словаре, «учебный предмет (учебная дисциплина) – это система знаний, умений и навыков, отобранных из определенной отрасли науки… для изучения в учебном заведении»²⁴⁴. С помощью этой учебной дисциплины будущие специалисты (студенты соответствующих учебных заведений) получают необходимые знания о закономерностях функционирования финансовых механизмов в государстве и порядке их правового регулирования.

Правомерен вопрос: в чем отличие финансового права как науки и финансового права как учебной дисциплины? Наука финансового права, помимо всего, включает в себя и соответствующие, еще не доказанные теоретические гипотезы, предположения, многие из которых могут оказаться ошибочными. Естественно, в учебном процессе они либо не используются, или только упоминаются. Кроме того, в учебном курсе не освещаются устаревшие и оказавшиеся за пределами законодательства и правоприменительной практики положения.

Финансовое право изучается студентами бакалавриата и магистратуры юридических, финансовых (экономических), государственно-управленческих вузов и факультетов. Курс российского финансового права, как и всякая отраслевая юридическая дисциплина, строится сообразно принятой системе финансового права. Вместе с тем следует отметить, что в последние годы в юридических вузах в рамках бакалавриата началось изучение в качестве самостоятельных курсов и других дисциплин финансово-правового цикла: налогового права, валютного права, банковского права.

Кроме того, в ведущих вузах реализуются магистерские программы финансово-правовой тематики. Приведем лишь несколько примеров. Так, в Московском государственном юридическом университете имени О. Е. Кутафина (МГЮА) реализуются магистерские программы «Магистр права в финансовой сфере» и «Налоговый консалтинг». В Высшей школе государственного аудита (факультет) Московского государственного университета имени М. В. Ломоносова финансово-правовая подготовка осуществляется в рамках юридических магистерских программ «Правовое регулирование государственного управления и контроля», «Финансовые расследования» и «Финансовая безопасность», кроме того, правовые вопросы использования государственных финансовых ресурсов и финансового контроля изучаются в экономической магистерской программе «Финансовое регулирование и контроль» (направление «Государственный аудит»). На юридическом факультете Московского государственного университета имени М. В. Ломоносова важное место в системе магистерской подготовки занимает программа «Налоговое администрирование, налоговое консультирование и защита прав налогоплательщика». В Российской академии народного хозяйства и государственной службы при Президенте РФ функционирует юридическая магистерская программа «Финансовое право, налоговое право и налогообложение», кроме того, финансово-правовые дисциплины изучаются в рамках экономических и управленческих магистерских программ: «Финансовый контроль и государственный аудит» (направление «Экономика»), «Денежно-кредитное и финансовое регулирование экономики» (направление «Финансы и кредит») и «Управление финансами общественного сектора» (направление «Государственное и муниципальное управление»). В магистратуре Юридического института Российского университета дружбы народов дисциплины финансово-правового цикла изучается в рамках программ «Юрист в сфере финансовой деятельности» и «Правовое регулирование финансового мониторинга и Compliance System». В Финансовом университете при Правительстве РФ финансово-правовые дисциплины изучаются на магистерских программах юридического факультета «Юрист в сфере финансового контроля», «Юрист в банковской сфере», «Расследование финансово-экономических правонарушений» и «Юридическое сопровождение предпринимательской деятельности (корпоративный юрист)», а также в рамках ряда экономических и управленческих магистерских программ («Финансы государственного сектора» и «Финансовая экономика и монетарное регулирование» (направление «Финансы и кредит»), «Государственный аудит и контроль» [направление «Государственный аудит»]). Во Всероссийском государственном университете юстиции (РПА Минюста России) реализуется магистерская программа «Юрист в области административной, финансовой и налоговой деятельности». В магистратуре Российского государственного университета правосудия финансово-правовая подготовка осуществляется по программе «Юрист в сфере финансово-бюджетной деятельности, финансового контроля и публичных закупок». Кроме того, отдельные вопросы финансового права рассматриваются в рамках экономической магистерской программы «Налоговое консультирование» (направление «Экономика»). На факультете права Национального исследовательского университета «Высшая школа экономики» дисциплины финансово-правового блока изучаются в рамках магистерской программы «Финансовое, налоговое и таможенное право», а отдельные вопросы финансового регулирования – на магистерских программах «Право международной торговли, финансов и экономической интеграции» и «Юрист мирового финансового рынка». В Уральском государственном юридическом университете реализуется магистерская программа «Налоговое, международное налоговое и финансовое право», при этом отдельные финансово-правовые курсы включены так же в магистерские программы «Правовое обеспечение экономической деятельности» и «Правовое обеспечение деятельности государственных и муниципальных органов». В магистратуре Саратовской государственной юридической академии изучение актуальных вопросов финансового права включено в магистерские программы кафедры финансового, банковского и таможенного права имени профессора Н. И. Химичевой («Юрист в бюджетно-налоговой, таможенной и иных сферах финансовой деятельности» и «Правовое обеспечение экономической безопасности»). На юридическом факультете Южного федерального университета функционирует магистерская программа «Юрист-Финансист». Кроме того, отдельные вопросы финансового регулирования изучаются в рамках магистерской программы «Юрист-государствовед: конституционализм, власть и юридическая деятельность в политической, финансово-экономической, социальной и правоохранительной сферах». В Северо-Кавказском федеральном университете на юридическом факультете реализуется магистерская программа «Административное право, финансовое право». На юридическом факультете Национального исследовательского Саратовского государственного университета имени Н. Г. Чернышевского финансово-правовая подготовка магистрантов осуществляется по программе «Налоговое, бюджетное и банковское право». В Новосибирском национальном исследовательском государственном университете финансово-правовые дисциплины изучаются в рамках магистерской программы Института философии и права «Правовое регулирование финансов, кредитно-денежной системы, налогообложения и аудита».

Дополнительное профессиональное образование в формате практических семинаров и тренингов различной продолжительности и тематической нагруженности, посвященных актуальным вопросам финансового права, традиционно пользуется устойчивым интересом слушателей (руководителей организаций, собственников бизнеса, финансовых и коммерческих директоров, бухгалтеров, юристов и др.).

Кроме того, финансовое право выступает важным направлением подготовки научных и научно-педагогических кадров высшей квалификации.

3. Наука финансового права

Наука финансового права есть учение о финансовом праве, то есть система знаний, имеющая достаточную степень обобщенности²⁴⁵. Наука финансового права — это выстроенная в определенную систему, постоянно развивающаяся информационная база знаний о правовом регулировании финансовой деятельности, которые излагаются и материализуется в научных статьях, монографиях, справочных и энциклопедических изданиях, учебных пособиях и учебниках по финансовому праву.

Наука финансового права призвана на основе изучения и обобщения практики государственного строительства и правового регулирования финансовых отношений в стране всемерно оказывать содействие публичным органам в деле правильного распределения и перераспределения национального дохода сообразно задачам государства²⁴⁶.

Кроме того, следует отметить, что, как и любое иное системное явление, наука финансового права представляет собой совокупность неких составляющих элементов, образующих ее состав.

Ведя речь о составе науки финансового права, следует учитывать, что вопрос состава той или иной юридической науки на протяжении многих лет находится в центре внимания ученых-правоведов. Например, для определения существа понятия «состав науки» О. А. Красавчиков использовал сравнение со зданием, употребляя выражение «здание науки»²⁴⁷. М. М. Шпилевский писал, что при исследовании сути какой-либо науки не следует ограничиваться только определением ее предмета, ибо рассмотрению должны подлежать «все элементы этой науки во всей их совокупности, т. е. предмет, метод, систему». В свою очередь, С. С. Алексеев определяет состав науки как совокупность частей, из которых складывается ее содержание²⁴⁸. Г. А. Тосунян выделяет в качестве элементов состава науки: предмет, методологию, систему науки, библиографию науки²⁴⁹. Полнее всего (причем применительно к различным областям юридической науки) этот вопрос исследует К. С. Бельский. По его мнению, «к средствам, образующим состав науки… относятся: предмет науки, методология науки, система науки, научная терминология и категории науки, отраслевая библиография, история науки»²⁵⁰.

Нормативную и эмпирическую базу науки финансового права составляют акты финансового законодательства, а также правоприменительная практика в этой сфере.

В свою очередь, методология науки права, как и в целом методология науки финансового права, включает методы, которые используются наукой для познания предмета и достижения целей проводимых исследований. К таким методам, в частности относятся:

1) специально-юридический метод – заключается в описании и анализе норм и правоотношений, их объяснении, толковании и классификации;

2) сравнительно-правовой метод основывается на сопоставлении правовых институтов, принадлежащих правовым системам различных стран;

3) конкретно-социологический метод включает такие приемы, как личное наблюдение за деятельностью финансовых органов, проведение социологических исследований;

4) сравнительно-исторический метод, который предполагает историческое ретроспективное исследовании, направленное на выявление истоков сегодняшних правовых проблем, выявление закономерностей правовой эволюции тех или иных правовых институтов, органов, видов налогов, бюджетов, кредитов;

5) метод живого познания – предполагает личное участие исследователя в интересующих его правоотношениях.

Кроме того, наукой финансового права использует также системный, статистический методы, а также анализ, синтез, аналогию, обобщение, моделирование.

Наконец, под библиографией науки финансового права (или литературой науки, как именовали этот элемент состава науки российские авторы дореволюционного периода²⁵¹) понимается совокупность научных трудов и специальной литературы по проблемам финансового права.

Таким образом, наука финансового права может рассматриваться в качестве системы категорий, выводов и суждений о правовых и экономико-правовых явлениях, составляющих ее предмет, и представляет собой определенную совокупность структурированных соответствующим образом и материально закрепленных знаний, теоретических положений и выводов о содержании, роли и значении, а также развитии финансового права как составной части финансового права.

Предмет науки финансового права составляют изучаемые ею общественные отношения, которые возникают в процессе финансовой деятельности, в том числе в процессе функционирования и развития финансовой системы России. Таким образом, наука финансового права исследует закономерности и тенденции развития финансового права как составной части российского права.

В предмете науки финансового права можно, например, выделить следующие составляющие (части):

– финансово-правовые категории;

– нормы финансового права (причем, как действующие, так и отмененные);

– принципы финансового права и финансовой системы;

– методы финансового права;

– источники финансового права;

– анализ правоприменительной и правотворческой (законодательной) практики;

– история развития финансовой деятельности в России и его нормативно-правового регулирования;

– вопросы унификации, например, финансового и гражданского, финансового и таможенного, финансового и административного законодательства;

– научные практические рекомендации, направленные на совершенствование финансово-правовых норм, правоприменительной практики и используемых научных категорий.

Наука финансового права выполняет следующие функции:

1) общетеоретическую;

2) аналитическую;

3) критическую;

4) конструктивную;

5) воспитательную.

При этом общетеоретическая функция науки финансового права заключается в ее назначении способствовать развитию юридической науки и науки об обществе, государстве и экономике вообще (например, способствовать развитию науки государственного управления, общей теории финансов и т. д.).

В свою очередь, аналитическая функция науки финансового права состоит в классификации и систематизации действующих правовых норм.

Значение критическая функция науки финансового права заключается в первую очередь в выявлении недостатков действующего законодательства и пробелов позитивного права в сфере финансовой деятельности, установлении несоответствий правовых норм реалиям экономической действительности, задачам государственного регулирования экономики и интересам государства в целом. Поэтому в широком смысле эта функция направлена на повышение эффективности норм действующего законодательства.

Наконец, конструктивная функция науки финансового права способствует образованию новых норм и правовых институтов²⁵².

Как видим, указанные функции финансового права взаимозависимы и как бы вытекают одна из другой.

4. Источники финансового права

Юридические нормы должны быть оформлены так, чтобы с ними могли познакомиться люди, которым они адресованы²⁵³. Для этого нормы права в виде статей включаются в правоустанавливающие акты публичных (государственных и муниципальных) органов. Такие акты, если они содержат правовые нормы, становятся источниками права, то есть внешними формами его выражения.

Финансовая деятельность государства, направленная, как писал М. А. Гурвич, «к созданию необходимой денежно-материальной базы для осуществления его функций и задач, получает конкретное правовое выражение в многообразной системе актов, порождающих весьма обширный сложный комплекс финансовых правоотношений»²⁵⁴. Соответственно, финансово-правовая норма, как всякая юридическая норма, устанавливает правила поведения субъектов финансового правоотношения²⁵⁵.

Следует заметить, что проблема источников финансового права в настоящее время еще недостаточно разработана юридической наукой. Возможно, одну из причин такой недостаточной теоретической разработанности этого вопроса следует искать в нечеткости самого понятия «источник права».

До Октябрьской революции в российском праве под источниками права понимались «формы выражения положительного права, которые имеют значение обязательных средств ознакомления с действующим правом»²⁵⁶. Г. Н. Муромцева писала, что под источником права следует понимать обусловленный характером правопонимания данного общества способ признания социальных норм в качестве обязательных²⁵⁷.

В советское время С. Ф. Кечекьян отмечал, что данное понятие «принадлежит к числу наиболее неясных в теории права. Спорным является самый смысл, в котором употребляются слова “источник права”. Ведь “источник права” – это не более как образ, который, скорее, должен помочь пониманию, чем дать понимание того, что обозначается этим выражением»²⁵⁸.

В современной российской юридической науке источниками права чаще всего понимают форму выражения правила, сообщающую ему качество правовой нормы²⁵⁹; «резервуар», в котором пребывают юридические нормы²⁶⁰; форму установления и выражения правовых норм²⁶¹ и т. д. По крайней мере, в настоящее время такое понимание этого понятия преобладает.

Поэтому, дабы избежать путаницы, следует учитывать, что такое понимание источников права не является единственным. Следует помнить, что в современной юридической науке и соответствующей учебной и научной литературе понятие «источники права» может использоваться в двух взаимосвязанных значениях – как «материального источника права» (источника права в материальном смысле) и в значении «формального источника права» (источника в формальном смысле).

В первом случае к источникам права относят объективные факторы, «порождающие» право как социальное явление, т. е. то что, стало причиной образования права. В качестве таких факторов выступают материальные и духовные аспекты жизни общества, природа вещей, божья воля и воля законодателя и т. д. То есть в данном случае речь идет об источнике права в материальном смысле этого слова.

А вот во втором случае под «формальным источником права» действительно имеется в виду форма внешнего выражения содержания действующего права. При этом понятие источника права связывают и с непосредственной деятельностью уполномоченных органов государства по формированию права, приданию ему формы законов, указов, постановлений и других нормативно-юридических документов. Таким образом, можно сказать, что под внешней формой права понимаются способы установления правовых норм. В юридической литературе именно за ними утвердилось традиционное наименование «источники права»²⁶². При этом формальные источники права в литературе иногда обозначаются и термином «форма права». Поэтому, ведя речь об источниках финансового права, под таковыми нами, естественно, понимаются именно формальные источники финансового права.

Таким образом, источники (формы) финансового права — это официально определенные внешние формы, в которых содержатся нормы, регулирующие отношения, возникающие в процессе финансовой деятельности, то есть формы внешнего содержания финансового права.

Виды (система) источников финансового права. Иерархически выстроенная по убыванию юридической силы система источников финансового права выглядит следующим образом:

1. Конституция РФ.

2. Решения Конституционного Суда РФ.

3. Общепризнанные принципы международного права и нормы международных договоров РФ.

4. Федеральные конституционные законы.

5. Финансовое законодательство, которое, в свою очередь, включает следующие элементы:

а) федеральное финансовое законодательство, включающее: Бюджетный кодекс Российской Федерации, Налоговый кодекс Российской Федерации; ежегодные федеральные законы о федеральном бюджете, федеральные законы о бухгалтерском учете, о Центральном банке, о валютном регулировании и валютном контроле и ряд других;

б) региональное финансовое законодательство – законы субъектов Российской Федерации о бюджете этих субъектов, о введении на соответствующей территории региональных налогов и др.;

в) нормативные правовые акты о местных бюджетах и местных налогах (решения о местных бюджетах и налогах), принятые представительными органами местного самоуправления.

6. подзаконные нормативные правовые акты по финансово-правовым вопросам:

а) акты органов общей компетенции:

– указы президента РФ;

– постановления Правительства РФ;

– подзаконные нормативные правовые акты по вопросам, связанным с финансовой деятельностью, принятые органами исполнительной власти субъектов РФ или исполнительными органами местного самоуправления;

б) акты органы специальной компетенции:

– ведомственные подзаконные нормативные правовые акты по вопросам, связанным с финансами органов специальной компетенции.

7. Внутренние договоры Российской Федерации.

8. Локальные акты, содержащие нормы финансового права.

Рассмотрим более подробно указанные источники финансового права.

Конституция Российской Федерации как источник финансового права. Источниками финансового права являются положения Конституции РФ как непосредственно содержащие финансово-правовые нормы, так и положения, имеющие большое значение при установлении общих принципов бюджетного устройства Российской Федерации, установлении налоговых и неналоговых доходов бюджетов, формировании финансовой политики Российской Федерации, а также нормы, определяющие магистральные направления совершенствования и развития финансового права и в целом образующие конституционные основы финансового устройства России.

К таким важным положениям Конституции Российской Федерации прежде всего следует отнести: ст. 15, 34, 35, 46, 57, 71, 72, 74, 75, 76, 90, ч. 5 ст. 101, ч. 3 ст. 104, 106, 114 и др.

Вместе с тем напомним, что конституционное закрепление финансово-бюджетных вопросов имеет в нашей стране давние исторические корни. Например, Конституция (Основной закон) РСФСР (принятая V Всероссийским Съездом Советов в заседании от 10.07.1918) содержала специальный раздел пятый «Бюджетное право».

Решения Конституционного Суда РФ как источники финансового права. Как известно, Конституционный Суд РФ занимается толкованием Конституции России, т. е. уясняет и разъясняет смысл интерпретируемых норм²⁶³. Результатом такой конституционной герменевтики является правовая позиция КС РФ – это прецедент толкования конституционной нормы, выраженный в мотивированной части Постановления КС РФ, т. е. он имеет письменную форму и обладает нормативным значением.

Нормативное толкование Конституционного Суда РФ рассчитано на неоднократное применение, осуществляется в отношении широкого круга общественных отношений, к тому же является официальным и обязательным. Правовая позиция Конституционного Суда РФ распространяется не только на участников конкретного конституционного спора, при рассмотрении которого она была сформулирована, но направлена на неограниченный круг лиц. Поэтому, как справедливо указывает Б. С. Эбзеева, все решения Конституционного Суда являются источниками права и им присуща материально-правовая сила закона²⁶⁴.

Как указывал Н. В. Витрук, на основе решений Конституционного Суда РФ законодательные органы, не дожидаясь отмены положений закона, противоречащих правовой позиции Конституционного Суда РФ, должны самостоятельно внести соответствующие коррективы в действующие законы²⁶⁵.

В соответствии со ст. 6 Федерального конституционного закона от 21.07.1994 «О Конституционном Суде Российской Федерации» решения КС РФ обязательны не только для участников конституционного спора, но и для иных субъектов права.

Поэтому важнейшим здесь становится то обстоятельство, что фактически Конституционный Суд РФ в определенных пределах выполняет правотворческую функцию, осуществляя конкретизацию норм Конституции РФ. Конституционный Суд РФ создает новые нормы, в особенности процедурного характера, восполняет пробелы Конституции²⁶⁶.

Как указывал Л. В. Лазарев, прецеденты, создаваемые КС РФ, как и акты, собственно толкования, имеют нормативно-регулирующее значение и в этом смысле также являются высшими по своей юридической силе правовыми нормами, распространяющимися на неопределенный круг случаев и субъектов конституционно-правовых отношений²⁶⁷.

В отношении же судебно-арбитражной практики в целом необходимо отметить, что, хотя вопрос о судебной практике как источнике права является дискуссионным, нельзя не признать, что акты правосудия (решения Верховного Суда Российской Федерации) оказывают определенное влияние на практику применения законодательства, в том числе и финансового.

Общепризнанные принципы международного права и нормы международных договоров РФ как источники финансового права. Положениями ч. 4 ст.15 Конституции РФ предусмотрено, что «общепризнанные принципы и нормы международного права и международные договоры Российской Федерации являются составной частью ее правовой системы». Следовательно, в российскую правовую систему введено две категории международно-правовых норм. Причем, согласно Конституции РФ, если международным договором Российской Федерации установлены иные правила, чем предусмотренные законом, то применяются правила международного договора. При этом под общепризнанными принципами и нормами международного права следует понимать нормы, содержащие основополагающие принципы международного права, и общие принципы права, признанные цивилизованными нациями. Вторую категорию составляют нормы, содержащиеся в международных договорах России, например, в многочисленных международных договорах об избежании двойного налогообложения.

При этом следует учитывать, что в соответствии со ст. 57 Конституции РФ международные договоры по вопросам налогообложения могут применяться лишь после их ратификации Федеральным Собранием РФ.

Финансовое законодательство как источник финансового права. Как уже указывалось выше, финансовое законодательство включает в себя:

1) федеральное финансовое законодательство;

2) региональное финансовое законодательство;

3) нормативные правовые акты о местных финансах, принятые представительными органами местного самоуправления.

На федеральном уровне наиболее важными нормативными правовыми актами, содержащими нормы финансового права, являются Бюджетный и Налоговый кодексы. Так, наиболее важные положения об организации и осуществлении бюджетной деятельности в России закреплены в Бюджетном кодексе Российской Федерации, который был принят в 31.07.1998 (Федеральный закон № 145-ФЗ²⁶⁸), и действует с учетом вносившихся в него многочисленных изменений.

При этом, согласно Федеральному закону от 09.07.1999 № 159-ФЗ, указанный кодифицированный нормативный правовой акт был введен в действие с 1 января 2000 г. Бюджетный кодекс Российской Федерации служит целям бюджетного регулирования, устанавливает общие принципы бюджетного законодательства Российской Федерации, правовые основы функционирования бюджетной системы Российской Федерации, правовое положение субъектов бюджетных правоотношений, порядок регулирования межбюджетных отношений, определяет основы бюджетного процесса и межбюджетных отношений в Российской Федерации, порядок исполнения судебных актов по обращению взыскания на средства бюджетов бюджетной системы Российской Федерации, на подлежащие казначейскому сопровождению средства участников казначейского сопровождения, порядок применения бюджетных мер принуждения (см. преамбулу БК РФ).

Согласно ст. 2 БК РФ, бюджетное законодательство РФ состоит:

а) из законов федерального уровня (собственно Кодекса, принятых в соответствии с ним федеральных законов о федеральном бюджете и о бюджетах государственных внебюджетных фондов РФ, а также иных федеральных законов, регулирующих бюджетные отношения);

б) законов субъектов РФ (регионального законодательства о бюджетах субъектов РФ, о бюджетах территориальных государственных внебюджетных фондов, а также иных законов субъектов РФ, регулирующих бюджетные отношения);

в) на местном уровне – из нормативных правовых актов представительных органов муниципальных образований (решений [законов] о местных бюджетах, а также муниципальных нормативных правовых актов представительных органов, регулирующих бюджетные отношения.

При этом вышеуказанные акты (федеральные законы, законы субъектов РФ, муниципальные правовые акты представительных органов муниципальных образований) не могут противоречить БК РФ.

Отдельно необходимо учитывать практику установления федеральными законами временного приостановления действия отдельных положений БК РФ или временного применения его норм с учетом особых условий (см., например: Федеральный закон от 15.10.2020 № 327-ФЗ «О внесении изменений в Бюджетный кодекс Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации и установлении особенностей исполнения бюджетов бюджетной системы Российской Федерации в 2021 году»²⁶⁹, Федеральный закон от 01.10.2020 № 311-ФЗ «О внесении изменений в Бюджетный кодекс Российской Федерации и Федеральный закон “О приостановлении действия отдельных положений Бюджетного кодекса Российской Федерации и установлении особенностей исполнения бюджетов бюджетной системы Российской Федерации в 2020 году”»²⁷⁰, Федеральный закона от 12.11.2019 № 367-ФЗ «О приостановлении действия отдельных положений Бюджетного кодекса Российской Федерации и установлении особенностей исполнения бюджетов бюджетной системы Российской Федерации в 2020 году»²⁷¹.

Наиболее важные положения об организации и осуществлении налогообложении в России закреплены в Налоговом кодексе Российской Федерации. НК РФ состоит из двух частей – общей и особенной. В соответствии с положениями Федерального закона от 31.07.1998 № 147-ФЗ «О введении в действие части первой Налогового кодекса Российской Федерации» часть первая Налогового кодекса Российской Федерации была введена в действие с 1 января 1999 г. Вторая часть Налогового кодекса Российской Федерации введена в действие Федеральным законом от 05.08.2000 № 118-ФЗ «О введении в действие части второй Налогового кодекса Российской Федерации и внесении изменений в некоторые законодательные акты Российской Федерации о налогах» с 1 января 2001 г.

1.Все современные нормативные правовые акты, упомянутые в данном учебнике, рассматриваются (за исключением особо оговоренных случаев) в действующей редакции. С источником их опубликования, а также с внесенными в них изменениями и дополнениями можно ознакомиться на официальном интернет-портале правовой информации (http://www.pravo.gov.ru), а также обратившись к справочно-правовым системам «Гарант», «КонсультантПлюс» и др.

2.Она, кстати, вместе с сокурсниками ведет в социальных сетях интереснейший канал о китайской культуре «Чайна-тайна от Джен 眞喜堂».

3.См.: Искусство действовать на душу: традиционная китайская проза / пер. с кит. и коммент. В. М. Алексеева. СПб.; М.: Пальмира, 2018. С. 8, 9.

4.Финансовое право: учебник / отв. ред. Е. Ю. Грачева, О. В. Болтинова. 2-е изд., перераб. и доп. М.: Проспект, 2020. С. 11.

5.Большая советская энциклопедия / гл. ред. О. Ю. Шмидт. 1-е изд. Т. XVIII. М.: Советская энциклопедия, 1930. С. 386 («Бюджет государственный», автор статьи – профессор кафедры науки о финансах факультета советского права МГУ Д. В. Кузовков).

6.Финансовое право: учебник / Д. Б. Валлер, В. В. Лавров, Н. Н. Любимов, В. К. Райхер и др.; под ред. Н. Н. Ровинского. М.: Юридическое изд-во МЮ СССР, 1946. С. 5.

7.См.: Силуанов А. Г. Пути совершенствования межбюджетных отношений в Российской Федерации // Российское предпринимательство. 2012. № 2. С. 45.

8.См.: Нестеренко Т. Г. Концепция эффективной бюджетной политики: автореф. дис. … канд. экон. наук: 08.00.01, 08.00.10 / Финансовая акад. при Правительстве РФ. М., 2006. С. 15.

9.Бржесский Н. Б. Государственные долги России: Историко-статистические исследования. СПб.: Типо-лит. А. М. Вольфа, 1884. С. 165.

10.Шубинский В. И. Ломоносов. 2-е изд., испр. и доп. М.: Молодая гвардия, 2015. С. 413.

11.Чечулин Н. Д. Очерки по истории русских финансов в царствование Екатерины II. СПб.: Сенатск. тип., 1906. С. 378.

12.Дневник воспоминаний А. Н. Куломзина. Гл. VI (Служба в Государственной канцелярии [1864–1868]). Л. 2. Рукописное отделение Российской государственной библиотеки.

13.Печерин Я. И. Исторический обзор росписей государственных доходов и расходов с 1803 по 1843 г.: Сведения извлеч. из дел, хранящихся в архивах Канцелярии М-ва фин. и Деп. гос. казначейства. СПб., 1896. С. 11.

14.Долгоруков П. В. Петербургские очерки. Памфлеты эмигранта, 1860–1867. М.: Север, 1934. С. 332.

15.См.: Погребинский А. П. Очерки истории финансов дореволюционной России (XIX–XX вв.). М.: Госфиниздат, 1954. С. 19.

16.Подр. о М. М. Сперанском как о финансисте см.: Корф М. Жизнь графа Сперанского. Т. 1–2. СПб., 1861; Довнар-Запольский М. Политические идеалы М. М. Сперанского. М., 1905; Томсинов В. А. Сперанский. М.: Молодая гвардия, 2006.

17.Печерин Я. И. Указ. соч. С. 13.

18.Подр. о М. А. Балугьянском см.: Штейн В. Очерки развития русской общественно-экономической мысли XIX–XX веков. Л.: ЛГУ, 1948. С. 29–41; Жуковская Т. Н. М. А. Балугьянский – университетский профессор, ректор и государственный деятель // Петербургский исторический журнал. 2020. № 2 (26). С. 250–270.

19.Печерин Я. И. Указ. соч. С. 13.

20.См. подр.: Грачева Е. Ю. Финансовое право России: вчера и сегодня // Вестник Московского университета. Серия 10. Право. 2012. № 3. С. 27, 28.

21.Афанасьев М. П. Основы бюджетной системы. М.: ГУ-ВШЭ, 2009. С. 15.

22.Погребинский А. П. Указ. соч. С. 20.

23.См.: Сорокина Ю. В. Русское финансовое право: понятие и определение предмета // Правоведение. 2000. № 3. С. 91.

24.См.: Золотые страницы финансового права России / под ред. А. Н. Козырина. Т. 2. М., 2000. С. 7.

25.Мильгаузен Федор Богданович (1820–1877), доктор права (1869), экстраординарный профессор (1861), ординарный профессор кафедры законов о государственных повинностях и финансах (1861–1863) / кафедры финансового права: а) теории финансов, б) русского финансового права (1863–1873), декан (1872–1877) юридического факультета Московского университета.

26.Финансовое право. Конспект лекций Ф. Б. Мильгаузена. 1868–1869 гг. М., 1868.

27.Янжул Иван Иванович (1846–1914), доктор права (1876), доцент по кафедре финансового права (1874), ординарный профессор (1876–1898), заслуженный профессор (1898) Московского университета. Член-корреспондент по разряду историко-политических наук историко-филологического отделения Академии наук (с 4 декабря 1893 г.), ординарный академик по историко-филологическому отделению (политическая экономия и наука о финансах) Академии наук (с 4 марта 1895 г.).

28.Янжул И. И. Воспоминания о пережитом и виденном в 1864–1909 гг. / предисл. В. А. Писаревой. Печ-ся по изд. 1910–1911 гг. М.: Гос. публ. ист. б-ка России, 2006. С. 56.

29.Там же. С. 57.

30.Осокин Евграф Григорьевич (1819–1880), доктор политических наук (1849), исправляющий должность адъюнкта, затем адъюнкт по кафедре законов о государственных повинностях и финансах (1845–1855), профессор по кафедре законов о государственных повинностях и финансах (1855), заслуженный профессор (1870), декан юридического факультета (1955–1963) и ректор Императорского Казанского университета (1863–1872, 1876–1880). Первый в истории Казанского университета преподаватель финансового права.

31.Осокин Е. Г. Несколько спорных вопросов по истории русского финансового права // Юридический сборник. Казань: Иждивением книгопродавца И. Дубровина, 1855. С. 539–579; Осокин Е. Несколько спорных вопросов по истории русского финансового права: [По поводу рец. на кн. авт. «Исследование о внутренних таможенных пошлинах в России», напеч. в «Москвитянине» и в «Современнике» в 1850 г.]. (Оттиск из «Юрид. сб.», изд. Д. Мейером. Казань, 1855). Казань: И. Дубровин, 1855.

32.См., напр.: Кранихфельд А. И. Лекции по финансовому праву, читанные в Императорском Санкт-Петербургском университете в 1849 г. [СПб.: Б. и., 1849]. С. 3.

33.Горлов Иван Яковлевич (1814–1890), доктор философии (1838), заслуженный профессор (1863) и почетный член (1873) Императорского Санкт-Петербургского университета, действительный член Петербургской академии наук (1874). Экстраординарный профессор политической экономии и статистики (1838), ординарный профессор политической экономии и статистики (1840) Императорского Казанского университета, возглавлял Педагогический институт при Императорском Казанском университете (1840–1842), по величайшему повелению отправлен в двухгодичную заграничную командировку в Германию, Францию и Англию (1844–1846), затем принял кафедру политической экономии и статистики (1847), декан юридического факультета (1860–1863) Императорского Санкт-Петербургского университета, одновременно преподавал в Александровском лицее (1857–1862) и Училище правоведения (1858–1869).

34.Горлов И. В. Теория финансов. 2-е изд., испр. и умнож. СПб.: Тип. И. Глазунова и K°, 1845. С. 2.

35.Университетский устав 1863 года. СПб.: Тип. Огризко, 1863. С. 11.

36.Сравнительная таблица уставов университетов 1884, 1863, 1835 и 1804 гг. СПб.: Типо-лит. С.-Петерб. тюрьмы, 1901. С. 93.

37.См.: Бельский К. С. Забытый «патриарх» советской науки финансового права (к 120-летию со дня рождения М. А. Гурвича) // Государство и право. 2017. № 9. С. 93; Бельский К. С., Тропская С. С. Предмет, метод, система как ключевые категории финансового права // Государство и право. 2018. № 11. С. 5.

38.«…Впервые самостоятельно курс финансового права в Московском университете, – указывает А. Н. Козырин, – был разработан и прочитан профессором Н. С. Васильевым». (В сноске: «Финансия. Ординарного профессора Васильева». Рукопись И. Аскарханова. Отдел рукописей Рос. госуд. публичной б-ки, ф. музейный. № 4893/1). По учебному плану 1835 г. была установлена новая дисциплина «Законы о государственных повинностях и финансия» («…первоначально, – поясняет А. Н. Козырин, – вместо слова “финансы” использовалось слово “финансия”»). Одно название этой дисциплины могло ограничить обязанности преподавания сухим изложением существующих законов, однако курс лекций профессора Васильева отнюдь не носил догматического характера. См.: У истоков финансового права. Серия «Золотые страницы финансового права». Т. 1 / под ред. А. Н. Козырина. М.: Статут, 1998. С. 14; Козырин А. Н. Формирование науки финансового права в России в конце XVIII – начале XIX вв. // История финансового права России: сборник статей / под ред. проф. А. А. Ялбулганова. М.: Готика, 2005. С. 14; См. также: Лекции Н. С. Васильева «Законы о государственных повинностях и финансах» в записи студента И. Аскарханова [рукопись]: отрывки / рукой И. Аскарханова. [Б. м. ], 1841–1842. 63 л. (листы разных размеров, на тетрадях подпись Аскарханова). РГБ. Музейное собрание. Ф. 178.1 (русская и славянская часть): опись. Т. 3 (№ 4501–6500) XV в. – 1926 г.

39.Васильев Николай Семенович (конец 1790-х гг. – после 1855), ординарный профессор кафедры дипломатики и политической экономии (1833–1835), декан (1835) отделения нравственных и политических наук, ординарный профессор кафедры законов о государственных повинностях и финансах (1835–1845), декан (1836–1843) юридического факультета Московского университета.

40.Справедливости ради необходимо отметить, что указанное современными исследователями ставится под сомнение. О необоснованности мнения о первенстве И. Я. Горлова в отечественной финансовой литературе см.: Аникеева А. А. Роль И. В. Горлова в развитии отечественной финансовой мысли // Финансы и кредит. 2011. № 17. С. 72–80. При этом автор отстаивает позицию о том, что родоначальником отечественной финансовой науки следует считать Е. Ф. Канкрина. См. подр.: Аникеева А. А. Роль графа Е. Ф. Канкрина в финансовой науке // Финансы и кредит. 2008. № 44 (332). С. 62–66; Аникеева А. А. Финансия Е. Ф. Канкрина и ее содержание // Финансы и кредит. 2009. № 12 (348). С. 82.

41.Теория финансов. Сочинение Ивана Горлова, докт. филос., орд. проф. политической экономии и статистики в Императорском Казанском университете. Казань, 1841.

42.Горлов И. В. Указ. соч.

43.Pay (Rau) К. Г. (1792–1870), немецкий экономист, профессор политической экономии в Эрлангене, затем в Гейдельбергском университете (с 1822), представитель школы вульгарной экономики.

44.Пушкарева В. М. История финансовой мысли и политики налогов: учебное пособие. М.: Финансы и статистика, 2005. С. 13.

45.Энциклопедический словарь Гранат. Т. 36 (Ч. 1). М.: изд. тов. А. Гранат и К, 1932. С. 129.

46.См.: Белозеров С. А. У истоков российской экономической науки: Иван Яковлевич Горлов // Вопросы экономики. 2008. № 2. С. 150–157.

47.Тарасов Иван Трофимович (1849–1929), доктор права (1880), профессор в Демидовском юридическом лицее (г. Ярославль), где читал лекции по финансовому, административному, торговому и государственному праву, ординарный профессор административного права (1880), затем полицейского права (1889), заслуженный профессор (1903), декан (с апреля по декабрь 1917) юридического факультета Московского университета. Уволен из Московского университета (1919) по решению Народного комиссариата просвещения РСФСР.

48.Тарасов И. Т. Очерк науки финансового права. Вып. 1. Введение. Ярославль, 1889. С. 7.

49.Лебедев Василий Александрович (1833–1909), доктор финансового права (1886), приват-доцент по кафедре финансового права (1866), ординарный профессор по кафедре финансового права (1886), декан юридического факультета (1899–1901) Императорского Петербургского университета.

50.См.: Лебедев В. А. Финансовое право: учебник / сост.: А. А. Ялбулганов; науч. ред. А. Н. Козырин. М.: Статут, 2000. С. 14.

51.Берендтс Эдуард Николаевич (1860–1930), доктор права (1894), экстраординарный профессор кафедры государственного и административного права в Демидовском юридическом лицее (1891–1900), помощник статс-секретаря Государственного совета и чиновник особых поручений при министре – статс-секретаре Великого княжества Финляндского В. К. Плеве (1900), профессор по кафедре финляндского права юридического факультета Императорского Петербургского университета (1901–1904), директор Демидовского юридического лицея (1904–1905). После Октябрьской революции покинул Россию, переехав в Эстонию. Консультант Министерства внутренних дел Эстонии по статистике (1919), профессор кафедры финансового права Тартуского университета (1919–1930).

52.Берендтс Э. Н. Русское финансовое право. Лекции, читанные в Императорском училище правоведения. СПб.: Типо-лит. С.-Петерб. одиноч. тюрьмы, 1914. С. 9.

53.Янжул И. И. Основныя начала финансовой науки: учение о государственных доходах. СПб.: Тип. М. М. Стасюлевича, 1890. Обращение автора; Янжул И. И. Основные начала финансовой науки. Учение о государственных доходах / науч. ред. А. Н. Козырин; сост. и предисл. А. А. Ялбулганова. М.: Статут, 2002. С. 33.

54.Горлов И. В. Указ. соч. С. 1, 2.

55.Лебедев В. А. Финансовое право. Т. 1. Вып. 1. СПб., 1882. С. 7.

56.Грачева Е. Ю. Финансовое право России: вчера и сегодня // Вестник Московского университета. Серия 10. Право. 2012. № 3. С. 27.

57.Финансовая паука в Санкт-Петербургском университете / под ред. В. В. Иванова, В. В. Ковалева, С. А. Белозерова. СПб.: Изд-во СПбГУ, 2006. С. 25, 26.

58.Золотые страницы финансового права России / под ред. А. Н. Козырина. Т. 3. С. 7.

59.Капустин Михаил Николаевич (1828–1899), доктор права (1865), действительный статский советник (1870), преподавал русское законоведение в 3-й московской реальной гимназии (1849–1852), исполняющий должности экстраординарного профессора по кафедре общенародного права (1852), экстраординарный профессор кафедры международного права (1855), затем исполняющий должности ординарного профессора кафедры международного права (1862) Московского университета, директор Рукавишниковского приюта (1867–1870), директор Демидовского юридического лицея (1870–1883). Попечитель Дерптского (впоследствии Рижского) учебного округа (1883–1891), Санкт-Петербургского учебного округа (1891). Читал лекции по международному праву императору Николаю II. Был членом международного арбитража по рассмотрению спора между Францией и Нидерландами относительно Гвианы (1898).

60.Кранихфельд Александр Иванович (Александр Отто Вильгельм фон Кранихфельд; 1812–1884), доктор права (1835), действительный статский советник (1862), профессор по кафедре законов о государственных повинностях и финансах (1835), занимал кафедру до выхода в отставку (1861), декан юридического факультета (1844–1847) Императорского Санкт-Петербургского университета.

61.Кранихфельд А. И. Лекции по финансовому праву, читанные в Императорском Санкт-Петербургском университете в 1849 г. [СПб.: Б. и., 1849]. С. 3.

62.Янжул И. И. Финансовое право: руководство для студентов юрид. фак. 3 и 4 семестров. М.: Тип. А. И. Мамонтова и K°, 1885. С. 9.

63.Патлаевский Иннокентий Иустинович (1839–1883), доктор права (1871), исправляющий должность профессора законов казенного управления в Нежинском лицее князя Безбородко (ныне – Нежинский государственный университет имени Николая Гоголя [г. Нежин, Черниговская обл., Украина]) (1863–1866), исправляющий должность доцента, затем доцент финансового права (1865–1868), экстраординарный, затем ординарный профессор кафедры финансового права (1871), декан юридического факультета (1881–1882) Императорского Новороссийского университета в Одессе, директор Одесского коммерческого училища Николая I (1882–1883).

64.Патлаевский И. И. Курс финансового права. Одесса, 1885. С. 19.

65.Лебедев В. А. Указ. соч.

66.См.: Сорокина Ю. В. Указ. соч. С. 91–100.

67.Таргулов Я. Н. Финансовая наука (краткий курс). Лекции, читанные на финансовых курсах Комиссариата финансов союза коммун северной области в октябре – декабре 1918 года. Петроград, 1919. С. 6, 7.

68.Финансовое право: учебник / сост. М. А. Гурвич, М. Я. Залесский, А. К. Райдер, А. О. Шварцман и др.; общ. ред. М. А. Гурвич. М.: Юрид. изд-во НКЮ СССР, 1940. С. 7.

69.См.: Горлов И. В. Указ. соч. С. 4; Лебедев В. А. Указ. соч. С. 4, 5; Янжул И. И. Основные начала финансовой науки. Учение о государственных доходах. 3-е изд. СПб., 1898. С. 14, 15.

70.Десницкий Семен Ефимович (около 1740–1789), доктор гражданского и церковного права (1767, Университет Глазго, без диссертации; под др. – за докторскую диссертацию De testa-mentis ordinariis [О 28-й книге «Пандектов» Юстиниана]), первый русский профессор права Московского университета (1767–1787), член Российской академии наук (1783). Считается, что всецело им был создан «русский юридический факультет Московского университета», сначала читал римское право, затем первым начал разработку русского права и преподавание права не на латыни, а на русском языке. Для русского словаря Академии наук составил выборку правовых терминов, использовавшихся в русских законодательных памятниках.

71.Канкрин Егор Францевич (Георг Людвиг) (1774–1845), граф, русский государственный деятель и экономист немецкого происхождения. Генерал, состоящий при Особе Его Величества (1838), генерал от инфантерии, министр финансов России (1823–1844). Являлся почетным членом Императорской Академии наук, Санкт-Петербургского и Харьковского университетов, Санкт-Петербургского минералогического общества, Московского общества любителей коммерческих знаний, Московского общества испытателей природы и Курляндского общества любителей литературы и художеств.

72.Канкрин Е. Ф. Очерки политической экономии и финансии / пер. с нем.: с портретом графа Канкрина: в 3 ч. СПб.: Тип. Имп. Акад. наук, 1894. С. 181.

73.Горлов И. В. Указ. соч. С. 4.

74.Финансы и кредит СССР / под рук. проф. В. В. Лаврова. М.: Финансы, 1972. С. 64.

75.Александров А. М. Финансы СССР. 2-е изд., перераб. М.: Госфиниздат, 1955. С. 11.

76.Бородин С. В., Демичев А. Н. Финансы и кредит СССР. 4-е изд., перераб. и доп. М.: Финансы, 1978. С. 37.

77.Александров А. М., Вознесенский Э. А. Финансы социализма. М.: Финансы. 1974. С. 39.

78.Финансы СССР / под ред. проф. Н. Г. Сычева, проф. В. В. Лаврова, проф. Б. Г. Болдырева. М.: Финансы, 1979. С. 7, 8.

79.Финансы СССР / под рук. проф. И. Д. Злобина. 2-е изд., перераб. и доп. М.: Финансы, 1971. С. 17.

80.Финансы и кредит СССР / Л. А. Дробозина, Д. А. Аллахвердян, В. В. Деменцев и др.; под ред. проф. Л. А. Дробозиной. М.: Финансы и статистика, 1982. С. 53.

81.Финансы и кредит СССР / Л. А. Дробозина, В. В. Деменцев, В. С. Захаров и др.; под ред. проф. Л. А. Дробозиной. 2-е изд., перераб. и доп. М.: Финансы и статистика, 1988. С. 45.

82.Финансы и кредит СССР / под ред. Е. В. Коломина. М.: Финансы и статистика, 1984. С. 25.

83.Бирман А. М. Очерки теории советских финансов. М.: Финансы, 1968. С. 12.

84.Дьяченко В. П. Общее учение о советских финансах: финансы и социалистическое воспроизводство: учеб. материал по 1-му разделу курса «Финансы СССР»: (темы I–IV). 2-е изд. М.: Госфиниздат, 1946.

85.Вступ. статья д-ра экон. наук Д. А. Аллахвердяна // Дьяченко В. П. Товарно-денежные отношения и финансы при социализме. М.: Наука, 1974. С. 8, 9.

86.Финансы: учебник для вузов / под ред. проф. М. В. Романовского, проф. О. В. Врублевской, проф. Б. М. Сабанти. М.: Юрайт-М, 2002. С. 9.

87.Финансы: учебник для вузов / под ред. проф. М. В. Романовского, проф. О. В. Врублевской, проф. Б. М. Сабанти. М.: Юрайт-М, 2002. С. 10.

88.См., напр.: Финансовое право: учебник / отв. ред. Н. И. Химичева. 2-е изд., перераб. и доп. М., 2001. С. 19.

89.Программа Коммунистической партии Советского Союза. М.: Госполитиздат, 1961. С. 89.

90.См., напр.: Тосунян Г. А., Викулин А. Ю. Финансовое право. Конспект лекций и схемы: учеб. пособие. М., 2002. С. 12.

91.См., напр.: Худяков А. И. К вопросу о предмете и понятии советского финансового права // Известия Академии наук Казахской ССР. Серия общественных наук. 1986. № 3. С. 78, 79; Ивлиева М. Ф. Категория «финансы» и «финансовая деятельность государства» в науке финансового права // Государство и право. 2004. № 7. С. 23; Винницкий Д. В. Категория «финансовая деятельность государства» в науке российского финансового права // Государство и право. 2003. № 2. С. 17–27; и др.

92.Ровинский Е. А. Основные вопросы теории советского финансового права. М.: Госюриздат, 1960. С. 105.

93.Финансовое право: учебник / Д. Б. Валлер, В. В. Лавров, Н. Н. Любимов, В. К. Райхер и др.; под ред. Н. Н. Ровинского. М.: Юрид. изд-во МЮ СССР, 1946. С. 105.

94.Цыпкин С. Д. Финансово-правовые институты, их роль в совершенствовании финансовой деятельности Советского государства. М.: Изд-во Моск. ун-та, 1983. С. 4, 5.

95.См.: Цыпкин С. Д. Указ. соч. С. 5.

96.Крохина Ю. А. Финансовое право: учебник для вузов. М.: Норма, 2004. С. 9.

97.См., напр.: Финансы / под ред. проф. М. В. Романовского, проф. О. В. Врублевской, проф. Б. М. Сабанти. М.: Юрайт-М, 2002. С. 30–35.

98.Горлов И. В. Указ. соч. С. 10.

99.Гурвич М. А. Советское финансовое право: учебник для юридических высших учебных заведений. М.: Госюриздат, 1954. С. 17.

100.Там же. С. 20.

101.Балобанов А. И., Балобанов И. Т. Финансы. СПб.: Питер, 2002. С. 32, 33.

102.Финансы. М.: Юрайт-М, 2002. С. 12–29.

103.Финансы: учебник. М.: ИД ФБК-Пресс, 2000. С. 15, 16.

104.Лушин С. И. Государственные финансы в новых условиях // Финансы. 1998. № 5. С. 7, 8.

105.См.: Финансовое право: учебник / под ред. О. Н. Горбуновой. 2-е изд., перераб. и доп. М.: Юристъ, 2000. С. 19, 20.

106.Финансовое право: учебник / под ред. Е. Ю. Грачевой, Г. П. Толстопятенко. М.: ТК Велби, 2003. С. 10.

107.Грачева Е. Ю., Куфакова Н. А., Пепеляев С. Г. Финансовое право России. М.: Теис, 1995. С. 6.

108.Карасева М. В. Финансовое право. Общая часть. М.: Юристъ, 1999. С. 36; Финансовое право Российской Федерации: учебник / отв. ред. М. В. Карасева. М.: Юристъ, 2002. С. 20.

109.Финансовое право: учебник / отв. ред. проф. Н. И. Химичева. М.: Юристъ, 1999. С. 21.

110.См. подр.: Тедеев А. А., Парыгина В. А. Финансовое право: учебное пособие. М.: Эксмо, 2004. С. 18–20.

111.Крохина Ю. А. Финансы и финансовая система // Финансовое право. Краткий учебный курс / под ред. д-ра юрид. наук, проф. М. В. Карасевой. М.: Норма, 2001. С. 7.

112.Крохина Ю. А. Финансовое право: учебник для вузов. М.: Норма, 2004. С. 9.

113.Финансовое право: учебник / отв. ред. Е. Ю. Грачева, О. В. Болтинова. 2-е изд., перераб. и доп. М.: Проспект, 2020. С. 17, 18.

114.Покачалова Е. В. Публичный долг: теоретические и практические аспекты российского финансового права: автореф. дис. … д-ра юрид. наук. Саратов, 2007. С. 38, 39.

115.См.: Финансы СССР / под рук. проф. И. Д. Злобина. 2-е изд., перераб. и доп. М.: Финансы, 1971. С. 32, 33.

116.См. подр.: История Министерства финансов России: в 4 т. / М-во финансов Рос. Федерации. Науч. – исслед. Финансовый ин-т М-ва финансов Рос. Федерации; гл. ред. А. Л. Кудрин. М.: ИНФРА-М, 2002.

117.Журналы Комитета Министровъ. Царствованіе Императора Александра I. 1802–1826 гг. Т. I: 1802–1810 гг. СПб.: Типографія В. Безобразова и K°, 1888. С. 3.

118.Котляревский С. А. Финансовое право СССР // Проблемы советского права под общей редакцией проф. Д. А. Магеровского. Л.: Государственное издательство, 1926. С. 152.

119.См. подр.: Наркомат финансов СССР в годы Великой Отечественной войны: в 9 т. / ред. коллегия: министр финансов А. Г. Силуанов (председатель), руковод. Казначейства России Р. Е. Артюхин, рек. НИУ «ВШЭ» Я. И. Кузьминов (зам. председателя), руковод. Росархива А. Н. Артизов, зам. руковод. Росархива А. В. Юрасов. М.: Историческая литература, 2020.

120.См.: Официальный сайт Министерства финансов РФ. URL: https://www.minfin.ru/ru/ministry/.

121.См.: Капустин Г. Сергей Шахрай: Контроль не за умами, а за финансами // Независимая газета. 2006. 28 нояб.

122.Рукавишникова И. В. Государственный Совет Российской Федерации в системе субъектов финансового права // Наука и образование: хозяйство и экономика; предпринимательство; право и управление. 2020. № 12 (127). С. 88, 89.

123.Ровинский Е. А. Предмет советского финансового права // Советское государство и право. 1940. № 3. С. 29–48.

124.См.: Ровинский Е. А. Основные вопросы теории советского финансового права: автореф. дис. … д-ра юрид. наук / МГУ имени М. В. Ломоносова. М., 1955; Там же. 1961.

125.Бельский К. С. Заблуждение как научный факт в науке финансового права // Государство и право. 2015. № 6. С. 32.

126.См.: Павлюченко М. В. Развитие учения о предмете советского финансового права (1917–1991 гг.): автореф. дис. … канд. юрид. наук / Гос. ун-т Высшая школа экономики. М., 2008. С. 10.

127.См.: Основы советского права: Научно-политической секцией Главного ученого совета Наркомпроса допущено в качестве учебного пособия для вузов / И. С. Войтинский, Ф. И. Вольфсон, А. Я. Вышинский и др.; под ред. проф. Д. А. Магеровского. М.; Л.: Государственное издательство, 1927. С. 114, 115.

128.Ровинский Е. Предмет советского финансового права // Советское государство и право. 1940. № 3. С. 42.

129.См., напр.: Финансовое право: учебник / Е. А. Ровинский, В. Н. Иванов, М. И. Барышев; под ред. Е. А. Ровинского. М.: Юрид. лит., 1971. С. 3; Советское финансовое право: учебник / Е. А. Ровинский, М. И. Пискотин, Н. И. Химичева, О. Н. Горбунова и др.; отв. ред. Е. А. Ровинский. 3-е изд. М.: Юрид. лит., 1978. С. 3, 5.

130.Финансовое право: учебник для юридических институтов / Д. Б. Валлер, В. В. Лавров, Н. Н. Любимов, В. К. Райхер и др.; коллектив авторов под рук. и ред. д-ра экон. наук, проф. Н. Н. Ровинского. М.: Юрид. изд-во МЮ СССР, 1946. С. 14.

131.Гурвич М. А. Неудавшийся учебник (Рецензия на кн.: Финансовое право: учебник для юридических институтов / Всесоюзный институт юридических наук Министерства юстиции СССР; коллектив авторов под руководством и редакцией д-ра экон. наук, проф. Н. Н. Ровинского. Юридическое издательство. М., 1946) // Социалистическая законность. 1947. № 12. С. 25, 28.

132.Там же. С. 26.

133.См.: Финансовое право Российской Федерации: учебник / под ред. М. В. Карасевой. М.: Кнорус, 2014. С. 15.

134.См.: Прудентов Р. В. Метод правового регулирования: вопросы теории и конституционного права: монография. М.: Статут, 2019. С. 24.

135.См.: Еремин С. Г. Договор в финансовом праве: автореф. дис. … канд. юрид. наук. М., 2008; Горлова Е. Н. Публичный договор в финансовом праве: автореф. дис… канд. юрид. наук. М., 2010.

136.Горлова Е. Н. Указ. соч. С. 11.

137.Рукавишникова И. В. Метод финансового права: автореф. дис… д-ра юрид. наук. Саратов, 2004. С. 3.

138.Сорокин В. Д. Метод правового регулирования: теоретические проблемы. М., 1976. С. 85.

139.Сорокин В. Д. Единый предмет правового регулирования определяет и единый метод // Юридическая мысль. 2001. № 5. С. 25.

140.Рукавишникова И. В. Метод финансового права: автореф. дис… д-ра юрид. наук. Саратов, 2004. С. 9–11.

141.Система советского законодательства / И. С. Самощенко, И. Ф. Казьмин, Р. М. Романов и др.; отв. ред. И. С. Самощенко; Всесоюз. научно-исслед. институт сов. зак-ва. М.: Юрид. лит., 1980. С. 211, 212.

142.См.: Винницкий Д. В. Российское налоговое право: проблемы теории и практики. СПб., 2003. С. 81.

143.См., напр.: Алексеев С. С. Общие теоретические проблемы системы советского права. М.: Юрид. лит., 1961. С. 25–32; Агарков М. М. Предмет и система советского гражданского права // Советское государство и право. 1940. № 8–9. С. 63; Шаргородский М. Д., Иоффе О. С. О системе советского права // Советское государство и право. 1957. № 6. С. 106–109; и др.

144.Гурвич И. С. Правовые проблемы расчетных и кредитных отношений: автореф. дис. … д-ра юрид. наук. Л.: Изд-во Ленинградского государственного университета, 1972. С. 6.

145.Янжул И. И. Воспоминания о пережитом и виденном в 1864–1909 гг. С. 70.

146.Берендтс Э. Н. Русское финансовое право. Лекции, читанные в Императорском училище правоведения. СПб.: Типо-лит. С.-Петерб. одиноч. тюрьмы, 1914. С. 9, 10.

147.Яроцкий В. Г. Финансовое право. Лекции, читанные в Военно-Юридической Академии. СПб.: Изд. поруч. С. Борисоглебский, 1898. С. 4.

148.Капустин М. Н. Чтение о политической экономии и финансах. Ярославль,
1879. С. 3.

149.Лебедев В. А. Указ. соч. Т. 1. С. 195.

150.Там же. Т. 1. Вып. 1–3. 2-е изд., перераб. 1889. С. 196, 197.

151.Иловайский Сергей Иванович (1861–1907), приват-доцент кафедры финансового права (1886), затем экстраординарный профессор (1893) Императорского Новороссийского университета в Одессе. Почетный мировой судья Одессы (1896). Внук и единственный потомок (по мужской линии) героя Отечественной войны 1812 г. генерала Ивана Дмитриевича Иловайского.

152.Иловайский С. И. Учебник финансового права. Одесса, 1895. С. 1.

153.Леруа-Болье Пьер Поль (Leroy-Beaulieu) (1843–1916), известный французский экономист (младший брат известного историка Анатоля Леруа-Болье), профессор Института политических исследований (École libre des sciences politiques (иногда именуется Sciences Po)) и Колле́ж де Франс (Collège de France), основатель и редактор журнала Économiste français (с 1873 г.).

154.Leroy-Beaulieu P. Traite de la science des finances. Tome second, le budget et le credit publics. 5 ed. Paris: Librairie Guillaumin et C-ie,1892.

155.См.: Энциклопедический словарь Брокгауза и Ефрона. Т. XVIIa: Ледье – Лопарев. СПб.: Типо-литогр. Ефрона, 1896. С. 587, 588.

156.Яроцкий В. Г. Указ. соч. С. 4, 5.

157.Полн. собр. законов Российской империи. Собрание Первое. Т. XIV. СПб.: Тип. II Отделения Собственной Его Императорского Величества Канцелярии, 1830. № 10346; Там же. Собрание Первое. Т. XXVIII. № 21497–21500; Там же. Собрание Второе. Т. X. 1836. № 8337; Там же, Собрание Второе. Т. XXXVIII. 1866. № 39752; Там же. Собрание Третье. Т. IV. СПб.: Государственная типография, 1887. № 2404.

158.Архив РАН. Ф. 3. Оп. 1. № 141. Л. 124.

159.Грачева Е. Ю. История финансового права // Вестник Университета имени О. Е. Кутафина (МГЮА). 2015. № 3. С. 32.

160.Десницкий С. Е. Представление о учреждении законодательной, судительной и наказательной власти в Российской Империи: С. 4, прил.: (Доложено в заседании Ист. – филол. отд-ния 14 апр. 1904 г.) / Соч. С. Е. Десницкого; Сообщ. Александр Успенский. Санкт-Петербург: Тип. Имп. Акад. наук, 1905. (Записки Императорской Академии наук по Историко-филологическому отделению; Т. 7. № 4). Здесь и далее цит. по: Избранные произведения русских мыслителей второй половины XVIII века / под общ. ред. и со вступ. статьей И. Я. Щипанова. Т. 1. М.: Госполитиздат, 1952. С. 326.

161.См.: Финансы / под ред. М. В. Романовского, А. В. Врублевской, В. М. Сабанти. М.: Юрайт, 2004. С. 46.

162.Десницкий С. Е. Указ. соч. С. 327, 328.

163.Десницкий С. Е. Указ. соч. С. 327–332.

164.Там же. С. 332.

165.См.: Энциклопедический словарь Брокгауза и Ефрона. Т. XXа (40). Наказный атаман – Неясыти. С. 481.

166.Избранные произведения русских мыслителей второй половины XVIII века / под общ. ред. и со вступ. статьей И. Я. Щипанова. Т. 1. М.: Госполитиздат, 1952. С. 671.

167.См., напр.: Лебин Б. Д. Подбор, подготовка и аттестация научных кадров в СССР: Вопросы истории и правового регулирования / отв. ред. Д. А. Керимов; АН СССР. М., Л.: Наука (Ленингр. отд-ние), 1966. С. 155.

168.См.: Мацкевич И. М., Власенко Н. А. Новая номенклатура научных специальностей в сфере юриспруденции // Журнал российского права. 2011. № 8 (176). С. 85.

169.Балеевских Л. С., Муранов А. И. Отечественная история нормативной регламентации номенклатур специальностей научных работников применительно к юриспруденции // Правоведение. 2008. № 5. С. 244.

170.См.: Райсберг Б. А. Диссертация и ученая степень: пособие для соискателей. М., 2000. С. 8, 9.

171.Журнал Министерства народного просвещения. Часть четырнадцатая. СПб.: Тип. Императорской Академии Наук, 1837. С. CLXIV–CLXV, CLXVII.

172.Журналъ Министерства народнаго просвѣщения. Часть XLII. СПб.: Тип. Императорской Академии наук, 1844. С. 194, 197.

173.Собрание узаконений и распоряжений рабочего и крестьянского правительства РСФСР. 1918. № 72. Ст. 789.

174.Хвостов Вениамин Михайлович (1868–1920), доктор права (1898), заслуженный профессор Московского университета (1917), экстраординарный профессор (1899), ординарный профессор кафедры римского права (1901–1911), профессор кафедры гражданского права и гражданского судопроизводства юридического факультета (1917–1918), профессор юридико-политического отделения факультета общественных наук (1919–1920) Московского университета. В 1911 г. покинул (вместе с группой профессоров) Московский университет в знак протеста против ограничения университетских свобод со стороны министра народного просвещения Л. А. Кассо. Старший брат известного русского историка античности М. М. Хвостова (1872–1920).

175.Хвостов В. М. Общая теория права. Элементарный очерк / [Сочинение] Профессора Московского Университета В. М. Хвостова. Константиновский Межевой Институт. М.: Университетская типография, 1905. С. 78, 79, 105, 106.

176.Шершеневич Габриэль Феликсович (1863–1912), доктор права (1891), экстраординарный профессор (1892), ординарный профессор (1895–1906) Казанского университета, депутат 1-й Государственной Думы (1906), сверхштатный ординарный профессор кафедры торгового права и торгового судопроизводства юридического факультета (1906–1911) Московского университета. В 1911 г. покинул (вместе с группой профессоров) Московский университет в знак протеста против ограничения университетских свобод со стороны министра народного просвещения Л. А. Кассо. Преподавал в Московском коммерческом институте и Университете им. А. Л. Шанявского.

177.Шершеневич Г. Ф. Общая теория права: Вып. первый. М.: Бр. Башмаковы, 1910. С. 550.

178.Шершеневич Г. Ф. Указ. соч. С. 125, 128, 129.

179.Крюковский В. Я., Товстолес Н. Н. Учебник законоведения для гимназий, реальных и химико-технических училищ: Курс 7 и 8 классов гимназий 7-е изд., испр. и доп. Вильна: Типография Штаба Виленского военного округа, 1911. С. 31.

180.См., напр.: Крашенинников П. В. Советское право. Итоги: Очерки о государстве и праве. 1962–1984. М.: Статут, 2020. С. 91–94; Курдюк Г. П. О значении первой дискуссии о критериях деления права на отрасли для современной науки // Вестник КРУ МВД России. 2017. № 4 (38). С. 122–124; Макеева Е. М. Обзор дискуссий о системе права Российской Федерации // Вестник Московского университета. Серия 11. Право. 2006. № 1. С. 93–101; и др.

181.См.: Пашуканис Е. Б. Избранные произведения по общей теории права и государства. М., 1980. С. 71, 72, 187, 188.

182.См.: Гойхбарг А. Г. Пролетариат и право: (сборник статей). М., 1919. С. 6, 36.

183.Очерки по истории юридических научных учреждений в СССР / В. М. Курицын, А. Ф. Шебанов, Л. И. Ратнер и др.; отв. ред. д-р юрид. наук В. М. Курицын, А. Ф. Шебанов; Ин-т государства и права АН СССР. М.: Наука, 1976. С. 47.

184.См., напр.: Московский Институт советского права объявляет осенний прием в аспирантуру // Советская юстиция. 1933. № 14. С. 2 (обл.).

185.О порядке и условиях комплектования аспирантов в институты советского права: Циркуляр НКЮ РСФСР № 99 от 1 июня 1933 г. // Советская юстиция. 1933. № 13 (июль). С. 23.

186.Грачева Е. Ю. Финансовое право России: вчера и сегодня. С. 33.

187.Собрание законов и распоряжений рабоче-крестьянского правительства СССР. 1936. № 34. Ст. 308.

188.Очерки по истории юридических научных учреждений в СССР. С. 50.

189.См.: В секциях Института права Академии наук СССР // Советское государство. 1938. № 4. С. 114.

190.См.: Основные задачи науки советского социалистического права: материалы 1-го совещания научных работников права (16–19 июля 1938 г.). М.: Юрид. изд-во НКЮ СССР, 1938; Вышинский А. Я. Основные задачи науки советского социалистического права: Сокращенная стенограмма доклада на 1 Совещании по вопросам науки советского права и государства 16 июля 1938 г. // Советское государство. 1938. № 4. С. 4–55; Вышинский А. Я. Основные задачи науки советского социалистического права // Социалистическая законность. 1938. № 8. С. 1–34; Турецкий В. А. I Совещание по вопросам науки советского государства и права (16–19 июля 1938 г.) // Советское государство. 1938. № 4. С. 119–129; Уманский Я. Н. Первое совещание по вопросам науки советского государства и права // Социалистическая законность. 1938. № 9. С. 124–126.

191.Вышинский А. Я. XVIII Съезд ВКП(б) и задачи науки социалистического права // Советское государство и право. 1939. № 3. С. 26.

192.См.: В секциях Института права Академии наук СССР (ноябрь – декабрь 1938 г.) // Советское государство и право. 1939. № 1. С. 128.

193.Программа по советскому финансовому праву. Для юридических высших учебных заведений. М.: Юрид. изд-во НКЮ СССР, 1940.

194.Райхер В. К. Рецензия на кн.: Программа по советскому финансовому праву для юридических высших учебных заведений. Разработана секцией финансового права Института права Академии наук СССР. Юрид. изд-во. М., 1940 // Советское государство и право. 1940. № 4. С. 115.

195.Финансовое право: учебник / сост.: М. А. Гурвич, М. Я. Залесский, А. К. Райдер, А. О. Шварцман и др. общ. ред. М. А. Гурвич. М.: Юрид. изд-во НКЮ СССР, 1940.

196.Халфина Р. О. В Институте права Академии наук СССР: В секции финансового права // Советское государство и право. 1941. № 2. С. 99.

197.См.: Положение о научных кадрах вузов, утв. Декретом СНК РСФСР от 21 января 1924 г. // Собрание узаконений и распоряжений рабочего и крестьянского правительства РСФСР. 1924. № 7. Ст. 44.

198.Лебин Б. Д. Указ. соч. С. 23.

199.Собрание законов и распоряжений рабоче-крестьянского правительства СССР. 1934. № 3. Ст. 30.

200.Собрание законов и распоряжений рабоче-крестьянского правительства СССР. 1937. № 21. Ст. 83.

201.Собрание постановлений Правительства СССР. 1938. № 21. Ст. 134.

202.Карп А. А. Подготовка научных кадров в Институте права Академии наук СССР // Советское государство и право. 1949. № 3 (март). С. 78.

203.Бюллетень Главного управления высшего образования Министерства культуры СССР. 1953. № 7. С. 11.

204.Бюллетень Министерства высшего образования СССР. 1958. № 1–2. С. 1, 2.

205.Бюллетень Министерства высшего и среднего специального образования СССР. 1962. № 11. С. 6, 11.

206.Сборник основных постановлений, приказов и инструкций. М., 1965. Ч. 1. С. 289, 294–296.

207.Бюллетень Министерства высшего и среднего специального образования СССР. 1972. № 8. С. 46, 54.

208.Бюллетень Министерства высшего и среднего специального образования СССР. 1972. № 8. С. 46, 54.

209.Бюллетень ВАК СССР. 1977. № 1. С. 4, 19, 20.

210.Бюллетень ВАК СССР. 1984. № 6. С. 44.

211.Бюллетень Министерства высшего и среднего специального образования СССР. 1984. № 12. С. 43, 56.

212.Там же. С. 5–22.

213.Бюллетень ВАК СССР. 1989. № 2. С. 8, № 3. С. 16.

214.См. подр.: Грачева Е. Ю. Финансовое право: вчера и сегодня // LexRussica (Научные труды МГЮА). 2012. № 2. С. 246.

215.См.: Энциклопедия государства и права. Т. 3 // Коммунистическая академия. Секция общей теории государства и права; Вып. 5–6: О—Я; под ред. П. Стучка. М.: Изд-во Коммунистической академии, 1927. С. 1607.

216.Напомним, создан 19 ноября 1920 г. на базе кабинета государственного права МГУ, в соответствии с постановлением Президиума Комакадемии от 11.04.1930 был включен в единый Институт советского строительства и права (в настоящее время – Институт государства и права Российской академии наук).

217.Основы советского права. Научно-политической секцией Главного ученого совета Наркомпроса допущено в качестве учебного пособия для вузов / И. С. Войтинский, Ф. И. Вольфсон, А. Я. Вышинский и др.; под ред. проф. Д. А. Магеровского. М.; Л.: Государственное издательство, 1927. С. 114–150.

218.Голунский С. А., Строгович М. С. Теория государства и права: учебник. М.: Юрид. изд-во НКЮ СССР, 1940. С. 292.

219.Система советского социалистического права (тезисы) / Ин-т права Акад. наук СССР. М.: Юрид. изд-во НКЮ Союза ССР, 1941. С. 6, 7.

220.Денисов А. И. Теория государства и права. М.: Юрид. изд-во МЮ СССР, 1948. С. 413–416.

221.Теория государства и права / чл. – корр. АН СССР М. А. Аржанов, д-р юрид. наук С. Ф. Кечекьян, д-р юрид. наук Б. С. Маньковский, чл. – корр. АН СССР М. С. Строгович; Ин-т права Акад. наук СССР. М.: Гос. изд-во юрид. лит., 1949. С. 410, 411.

222.См.: Юридический словарь / гл. ред. С. Н. Братусь, Н. Д. Казанцев, С. Ф. Кечекьян, Ф. И. Кожевников и др. М.: Госюриздат, 1953.

223.См.: Шебанов А. Ф. Система права // Энциклопедический словарь правовых знаний (Советское право) / ред. коллегия: С. Н. Братусь, Н. В. Жогин, П. В. Кованов, В. И. Теребилов и др. М.: Советская энциклопедия, 1965. С. 416.

224.Энциклопедический словарь правовых знаний (Советское право). С. 3.

225.Советское право: учебник / под ред. А. В. Дозорцева. М.: Высшая школа, 1969. С. 52.

226.Общая теория государства и права. Т. 2. Общая теория права / отв. ред. В. С. Петров, Л. С. Явич. Л.: Изд-во Ленингр. ун-та, 1974. С. 299.

227.Теория государства и права: учебник / Н. Г. Александров, Ф. И. Калинычев, А. В. Мицкевич, А. Л. Недавний и др.; отв. ред. Н. Г. Александров. 2-е изд., доп. и перераб. М.: Юрид. лит., 1974. С. 524.

228.Теория государства и права: учебник / Н. Г. Александров, Ф. И. Калинычев, А. В. Мицкевич, А. Л. Недавний и др.; отв. ред. Н. Г. Александров. 2-е изд., доп. и перераб. М.: Юрид. лит., 1974. С. 519.

229.Книга была заявлена авторами и озаглавлена как учебник, но Министерством высшего и специального образования СССР к использованию в высшей школе была допущена в качестве учебного пособия для студентов вузов, обучающихся по специальности «Правоведение».

230.Проблемы теории государства и права: учебник / С. С. Алексеев, И. Я. Дюрягин, В. М. Корельский, Р. К. Русинов и др.; отв. ред. С. С. Алексеев. М.: Юрид. лит., 1979. С. 240.

231.Советское право. Допущено Министерством высшего и среднего специального образования СССР в качестве учебника для студентов педагогических и других гуманитарных специальностей высших учебных заведений / под ред. проф. В. П. Грибанова. М.: Высшая школа, 1981. С. 50.

232.Там же. С. 2.

233.Основы теории государства и права: учебник / А. Б. Венгеров, И. Ф. Казьмин, А. В. Мицкевич, М. Н. Николаева и др.; под ред. А. С. Пиголкина. М.: Высшая школа, 1982. С. 187.

234.Явич Л. С. Основы теории государства и права / под ред. А. С. Пиголкина. М.: Высшая школа, 1982. 374 с. (рецензия) // Правоведение. 1983. № 2. С. 109.

235.Пиголкин А. С. Система права // Юридический энциклопедический словарь; гл. ред. А. Я. Сухарев; ред. кол.: М. М. Богуславский, М. И. Козырь, Г. М. Миньковский и др. М.: Сов. энциклопедия, 1984. С. 329.

236.Пискотин М. И. Финансовое право // Юридический энциклопедический словарь; гл. ред. А. Я. Сухарев; ред. кол.: М. М. Богуславский, М. И. Козырь, Г. М. Миньковский и др. М.: Сов. энциклопедия, 1984. С. 395.

237.Теория государства и права: учебник / А. А. Кененов, Э. Л. Кузьмин, О. Э. Лейст, К. Д. Лубенченко и др.; под ред. М. Н. Марченко. М.: Изд-во Моск. ун-та, 1987. С. 343, 344; Теория государства и права: учебник / Ю. А. Денисов, Л. И. Каск, В. А. Козлов, А. И. Королев и др.; отв. ред. А. И. Королев, Л. С. Явич. 2-е изд., перераб. и доп. Л.: Изд-во Ленингр. ун-та, 1987. С. 404.

238.Советское право: учебник / З. Г. Андропова, В. Г. Вердников, А. Д. Воробьева и др.; под ред. Н. А. Тепловой. 3-е изд., перераб. и доп. М.: Высшая школа, 1987. С. 45.

239.Проблемы теории государства и права. С. 212.

240.Советское право. С. 34.

241.См.: Финансовое право: учебник / отв. ред. Н. И. Химичева. 2-е изд., перераб. и доп. М.: Юристъ, 2001. С. 12.

242.См.: Кустова М. В., Ногина О. А., Шевелева Н. А. Налоговое право России. Общая часть: учебник / отв. ред. Н. А. Шевелева. М.: Юристъ, 2001. С. 5; Финансовое право: учебник / отв. ред. Е. Ю. Грачева, О. В. Болтинова. 2-е изд., перераб. и доп. М.: Проспект, 2020. С. 6.

243.Финансовое право: учебник / отв. ред. Е. Ю. Грачева, О. В. Болтинова. С. 6, 7.

244.Большой энциклопедический словарь. 2-е изд., перераб. и доп. / под ред. А. М. Прохорова. М.: БРЭ; СПб.: Норинт, 1998. С. 1259.

245.См.: Финансовое право Российская Федерация: учебник / отв. ред. М. В. Карасева. М.: Юристъ, 2002. С. 59–62.

246.См.: Гурвич М. А. Советское финансовое право: учебник для юридических высших учебных заведений. С. 40.

247.См. подр.: Красавчиков О. А. Советская наука гражданского права. Свердловск, 1961. С. 198.

248.См. подр.: Алексеев С. С. Проблемы теории права. Свердловск, 1973. Т. 2. С. 314–315.

249.См. подр.: Тосунян Г. А., Викулин А. Ю., Экмалян А. М. Банковское право Российской Федерации. Общая часть: учебник / под общ. ред. акад. Б. Н. Топорнина. М.: Юрист, 1999. С. 140–141.

250.См. подр.: Бельский К. С. О предмете и системе науки административного права // Государство и право. 1998. № 10. С. 20.

251.См., напр.: Шершеневич Г. Ф. Учебник торгового права. Казань, 1903. С. 16–18; Преображенский С. Г. Лекции, читанные в Павловском лицее по торговле и податному делу. М.: Тип. А. Лещева, 1894. С. 34.

252.См., напр.: Бельский К. С. Финансовое право: наука, история, библиография. М.: Юристъ, 1995. С. 13, 14; Кучеров И. И. Бюджетное право России: курс лекций. М.: ЮрИнфоР, 2001. С. 79; и др.

253.См. подр.: Бахрах Д. Н. Административное право России: учебник для вузов. М.: Норма; ИНФРА-М, 2000. С. 37.

254.Гурвич М. А. Неудавшийся учебник. С. 25.

255.Гурвич М. А. Советское финансовое право: учебник для юридических высших учебных заведений. С. 26.

256.См.: Шершеневич Г. Ф. Учебник русского гражданского права (по изданию 1907 г.) / вступ. статья Е. А. Суханова. М.: Спарк, 1995. С. 36.

257.См.: Теория права и государства / под ред. Г. Н. Манова. М.: БЕК, 1995. С. 149.

258.Кечекьян С. Ф. О понятии источника права // Ученые записки МГУ. М., 1946. Вып. 116. Кн. 2. С. 3.

259.См.: Марксистско-ленинская общая теория государства и права: Основные институты и понятия / С. Н. Братусь, В. Е. Гулиев, А. И. Денисов, В. П. Казимирчук и др.; редкол.: В. Е. Гулиев, Г. Н. Манов (отв. ред.), Н. П. Фарберов, Р. О. Халфина. М., 1970. С. 580.

260.См.: Алексеев С. С. Общая теория права: в 2 т. Т. I. М.: Юрид. лит. 1981. С. 315.

261.См.: Кечекьян С. Ф. Указ. соч. С. 4; Мицкевич А. В. Акты высших органов Советского государства. М., 1967. С. 15; Керимов Д. А. Философские проблемы права. М., 1972. С. 219; Зивс С. Л. Источники права. М., 1982. С. 22, 23.

262.См.: Труды МГЮА. М., 1997. № 2. С. 38.

263.См. подр.: Эбзеев B. C. Толкование Конституции Конституционным Судом Российской Федерации: теоретические и практические проблемы // Государство и право. 1998. № 5. С. 7.

264.Там же.

265.См.: Современное состояние российского законодательства и его систематизация: «Круглый стол» журнала «Государство и право» // Государство и право. 1999. № 2. С. 29.

266.См.: Современное состояние российского законодательства и его систематизация: «Круглый стол» журнала «Государство и право» // Государство и право. 1999. № 2. С. 27.

267.См.: Лазарев Л. В. Конституционный Суд Российской Федерации и развитие конституционного права // Журнал российского права. 1997. № 11.

268.РГ. 1998. 12 авг.; СЗ РФ. 1998. № 31. Ст. 3823.

269.Официальный интернет-портал правовой информации. URL: http://publication.pravo.gov.ru/Document/View/0001202010150009 (дата обращения: 15.10.2020).

270.РГ. 2020. 5 окт. Официальный интернет-портал правовой информации. URL: http://publication.pravo.gov.ru/Document/View/0001202010010011 (дата обращения: 01.10.2020).

271.СЗ РФ. 2019. № 46. Ст. 6413.

Бесплатный фрагмент закончился.