Юридические аспекты проведения рекламных акций с призами

3.4.1.7. Кто платит НДФЛ

В России действует общее положение – каждый налогоплательщик обязан сам платить свои налоги (п. 1 ст. 45 НК). Согласно п. 9 ст. 226 НК РФ уплата налога за счет средств налоговых агентов не допускается. При заключении договоров (а правила по сути являются текстом договора, заключаемого между организатором и участником) запрещается включение в них налоговых оговорок, в соответствии с которыми выплачивающие доход налоговые агенты принимают на себя обязательства нести расходы, связанные с уплатой налога за физических лиц.

Таким образом, обязанность уплатить налог лежит на самом налогоплательщике, т.е. на Призёре. Другое дело, что государство, с целью облегчить положение граждан, обязывает компании (Организатора), сумму НДФЛ рассчитать (исчислить) и сообщить гражданину, какую сумму и в какой срок он обязан уплатить. А если Приз денежный, то Организатор ещё и обязан помочь Призёру заплатить налог, для чего он удерживает необходимую сумму и перечисляет в бюджет. Все эти действия выполняются Организатором в рамках обязанностей налогового агента.

Что же делать, если Организатор хочет так вручить Приз, чтобы у Призёра не было проблем с налогами, при условии, что закон запрещает оплачивать компаниям НДФЛ за своих Призёров? В таком случае Организатор может в рамках Акции установить дополнительный денежный приз, который компенсирует Призёру сумму НДФЛ. При расчёте суммы денежного Приза необходимо помнить, что он также включается в налогооблагаемую базу и от него также необходимо рассчитать НДФЛ. Таким образом, затраты на призовой фонд Организатора значительно возрастают.

Чтобы рассчитать затраты на дополнительный денежный приз, можно использовать следующие формулы:

– Для ставки НДФЛ 35%: налог = (стоимость вещевого приза – 4000) х 7/13;

– Для ставки НДФЛ 13%: налог = (стоимость вещевого приза – 4000) х 13/87;

– Для ставки НДФЛ 30% (без учёта вычета 4000 руб.): налог = стоимость вещевого приза х 3/7.

Если Организатор принял решение компенсировать Призёру НДФЛ, то необходимо учитывать, что по закону более 50% подлежащих выплате денег нельзя удержать в счет НДФЛ (п. 4 ст. 226 НК). Поэтому в акте приёмки-получения Приза лучше заручиться письменным согласием Призёра, что он не возражает направить всю причитающуюся ему денежную часть приза на уплату НДФЛ.

3.4.2 Налогообложение призов в Мотивационных программах с участием физических лиц (сотрудников)

НДФЛ 13%

Налогообложение доходов Призёров – физических лиц в рамках проведения Мотивационных программ зависит от того, является программа мероприятием, проводимым в целях рекламы товаров, работ и услуг или не является. В первом случае ставка НДФЛ (если это мероприятие в целях рекламы товаров) ставка НДФЛ согласно п. 2 ст. 224 НК РФ составит 35%, во втором случае (если это мероприятие не связано с рекламой товаров) ставка НДФЛ согласно п. 1 ст. 224 НК РФ составит 13%.

Вспомним, что у рекламы два признака: 1) адресована неопределённому кругу лиц; 2) направлена на привлечение внимания к объекту рекламирования, формирование или поддержание интереса к нему и его продвижение на рынке.

Чаше всего задача Мотивационной программы – это продвижение конкретного товара (продукта) на рынке, соответственно, признак 2) соблюдается.

Особенностью Мотивационных программ является то, что они проводятся не среди покупателей, а среди продавцов. Чаще всего, программа адресована ограниченному кругу лиц – только некоторым компаниям или сотрудникам этих компаний. Соответственно, по признаку 1) Мотивационные программы под понятие «реклама» не попадают.

Таким образом, полученные Призёрами доходы в рамках Мотивационной программы, проводимой среди конкретного перечня лиц, облагаются по ставке 13% (п. 1 ст. 224 НК РФ). При этом применяется необлагаемый вычет в размере 4000 рублей. Сумма 4000 рублей не облагается как «стоимость подарков, полученных налогоплательщиком от организаций и индивидуальных предпринимателей» (абз. 1 п. 28 ст. 217 НК РФ).

В частности, такая позиция поддерживается Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 28 апреля 2009 г. N 03-04-05-01/255 «О налогообложении НДФЛ дохода в виде вознаграждения (поощрения) за участие в реализации (продаже) продукции организации»:

«Из рассматриваемых обращений следует, что Вы принимали участие в акции, которая заключается в продаже телефонов компании и получении за это баллов, которые в конце акции можно обменять на призы, выплачиваемые в неденежной форме.

Из представленных материалов можно сделать вывод о том, что такие призы являются видом вознаграждения (поощрения) за участие в реализации (продаже) телефонов данной компании, подлежащим налогообложению как доходы, полученные в натуральной форме, по ставке 13 процентов. При этом пункт 28 статьи 217 Кодекса об освобождении от налогообложения доходов, не превышающих 4000 рублей, в виде, в том числе, стоимости любых выигрышей и призов, получаемых в проводимых конкурсах, играх и других мероприятиях в целях рекламы товаров (работ, услуг) не применяется» (ГАРАНТ. РУ: http://www.garant.ru/products/ipo/prime/doc/12066835/#ixzz4F6s7CnoM).

По итогам вручения Призов стоимостью более 4000 рублей Организатор Мотивационной программы также выполняет обязанности налогового агента.

НДФЛ 13% + взносы 30%

Если Мотивационная программа направлена на сотрудников компании, которая является заказчиком и Организатором Акции, то вручение денежных и вещевых подарков также облагается по ставке 13% (п. 1 ст. 224 НК РФ), с учётом необлагаемого вычета 4000 рублей (п. 28 ст. 217 НК РФ).

Дополнительно стоимость подарков облагается взносами во внебюджетные фонды, так как Призы в Мотивационной программе вручаются за показатели продаж, а значит, эта деятельность связана с трудовыми обязанностями сотрудников (п. 1 ст. 7 Федерального закона о страховых взносах). Общая сумма таких взносов составляет примерно 30% от призового фонда.