Юридические аспекты проведения рекламных акций с призами

3.3.9. Передача обязанностей Организатора

Закон не предъявляет каких-то особых требований к Организатору Акции, это может быть любая компания, более того, ИП и даже физическое лицо.

Обязанности Организатора Акции традиционно лежат на компании, которая задумала проведение Акции, выделяет средства на её проведение.

В то же время, функции Организатора могут быть переданы рекламному агентству, сопровождающему в полной мере Акцию, а также подрядчику, выполняющему одну из функций, связанных с организацией Акции (передача обязанностей Организатора закрепляется в договоре).

3.4. Налогообложение доходов Участников при проведении Акций

3.4.1. Налогообложение призов в Рекламных акциях (Призёр – физическое лицо, конечный покупатель)

3.4.1.1. Общие положения

В соответствии с гл. 23 НК РФ любые физические лица, получившие любой доход от источника, расположенного на территории Российской Федерации, обязаны заплатить налог на доходы физических лиц (далее – НДФЛ).

НДФЛ взимается по формуле: доход (налоговая база) х ставка налога = сумма НДФЛ.

В некоторых случаях законодатель устанавливает необлагаемую сумму, в таком случае налоговая база уменьшается на эту сумму и действует такая логика исчисления НДФЛ: (доход – необлагаемая сумма) х ставка налога = сумма НДФЛ.

Под любым доходом подразумевается:

– Денежные средства (ст. 210 НК РФ).

– Вещи, имущество, товар; работы, услуги, полученные Призёром безвозмездно (ст. 211 НК РФ).

– Оплата за Призёра услуг, работ, имущественных прав (ст. 211 НК РФ). Например, если в Акции оплачивается проезд и проживание Призёра до места награждения, это также включается в налоговую базу.

При расчёте налоговой базы стоимость вещевых призов включает НДС, а также должна соответствовать рыночной стоимости (ст. 211 НК РФ).

Днём получения дохода признаётся дата фактической передачи имущества, чаще всего – это дата, указанная в акте приёмки-передачи приза для вещевых призов (ст. 223 НК РФ). Вместо акта призы можно выдать по накладной, общей ведомости (форму документа устанавливает бухгалтерия Организатора). В случае если акт не подписывается, то дату получения дохода следует определять на основании документов почтовой службы, подтверждающих вручение почтового отправления.

3.4.1.2. Ставка НДФЛ 35%

Ставка НДФЛ 35% установлена в отношении стоимости любых выигрышей и призов, получаемых в проводимых конкурсах, играх и других мероприятиях в целях рекламы товаров, работ и услуг (п. 2 ст. 224 НК РФ). При этом налогооблагаемая база (стоимость любых выигрышей и призов, получаемых в проводимых конкурсах, играх и других мероприятиях в целях рекламы товаров (работ, услуг)) уменьшается на сумму в размере 4000 рублей (абз. 6 п. 28 ст. 217 НК РФ).

Обращаем внимание, что ставка действует именно для Акций, проводимых в целях рекламы товаров, работ, услуг. Как понять, попадает ли Акция под эту категорию в смысле налогового законодательства? Понятие «реклама» в НК РФ не установлено. Соответственно, мы обращаемся за толкованием к Закону о рекламе (п. 1 ст. 11 НК РФ). Понятие рекламы установлено Законом о рекламе (п. 1 ст. 3) и оно предусматривает, что Акция должна быть 1) адресована неопределённому кругу лиц; 2) привлекать внимание к объекту рекламирования. А п. 2 ст. 224 НК РФ добавляет, что 3) объектом рекламирования в такой Акции являются товары, работы, услуги.

3.4.1.3. Ставка НДФЛ 13%

Во всех иных Акциях, в которых вручаются вещевые или денежные призы, не подходящих под параметры, установленные п. 2 ст. 224 НК РФ, применяется ставка НДФЛ 13%. Это Акции, не связанные с рекламой товаров, работ, услуг.

Так что же это за Акции?

Как указано в Письме Минфина России от 09.08.2010 № 03-04-05/2-441, это Акции, проводимые в целях рекламы изготовителя или продавца товара:

«На доходы в виде стоимости выигрышей, полученных в конкурсах, проводимых в целях рекламы изготовителя или продавца товара, положения п. 2 ст. 224 Кодекса не распространяются. Таким образом, если конкурс научно-инновационных проектов проводится не в целях рекламы товаров, работ и услуг, доходы в виде стоимости выигрышей, полученных победителями такого конкурса, подлежат налогообложению налогом на доходы физических лиц по ставке в размере 13 процентов» (Источник: https://www.eg-online.ru/document/regulatory/219445/).

Как указано в Письме ФНС России от 02.03.2006 № 04-1-03/115, любые Акции, не связанные с рекламой товаров, работ, услуг:

«выигрышей и призов, полученных при проведении игр, конкурсов, викторин и розыгрышей, которые не связаны с рекламой товаров, работ, услуг, облагается налогом на доходы физических лиц по ставке 13 процентов».

При расчёте НДФЛ налогооблагаемая база (стоимость подарков, полученных налогоплательщиками от организаций или индивидуальных предпринимателей) уменьшается на сумму в размере 4000 рублей (абз. 2 п. 28 ст. 217 НК РФ).

3.4.1.4. Ставка НДФЛ 30%

Есть один случай, когда не важно, что является объектом рекламирования в Рекламной акции: сам товар или производитель, когда ставка НДФЛ зависит не от вида Рекламной акции, а от статуса Призёра. Это такой случай, когда Приз вручается нерезиденту (лицо, проживающее в России менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев, т.е. по факту – иностранным гражданам). В таком случае ставка НДФЛ составит 30% (п. 2 ст. 207 и п. 3 ст. 224 НК РФ).

Налогообложение доходов иностранцев усложнено:

1) В п. 3 ст. 224 НК РФ не предусмотрен необлагаемый лимит в размере 4000 руб. при налогообложении доходов нерезидентов (нет ссылки на п. 28 ст. 217 НК РФ), в связи с чем существует мнение, что такой вычет иностранцам при получении подарков в рекламных конкурсах не предоставляется.

2) У иностранцев отсутствует ИНН, обязательный реквизит справки 2-НДФЛ. В связи с отсутствием такого важного реквизита бухгалтеру придётся более подробно общаться с налоговым органом по вопросу представления таких справок.

Для того чтобы не усложнять Акцию иностранным элементом, Организаторы часто в Правилах ограничивают состав Участников: только граждане РФ. Такое ограничение законом не запрещено.