Читать книгу: «Сложные случаи исчисления НДПИ при добыче золотых, урановых и многокомпонентных руд: комментарий для опытного налогоплательщика», страница 5

3. ПОНЯТИЕ ОСНОВОГО КОМПОНЕНТА

Первый подход требует делить компоненты на основные и попутные применительно к каждой конкретной руде, учитываемой Госбалансом. А второй подход утверждает, что делить компоненты на основные и попутные следует применительно к месторождению.

Если запасы месторождения представлены одной рудой, то оба подхода дают одинаковый результат. Но если в месторождении есть два типа руды с одинаковым компонентным составом, но разным соотношением этих компонентов, то различие проявит себя очень ярко. Первый подход будет декларировать наличие в месторождении двух объектов НДПИ, а второй – одного.

Оба подхода основаны на интерпретации текста Методрекомендаций МПР России 2007 года.

Согласно последнему абз. п. 3 Методрекомендаций МПР России 2007 года основные компоненты определяют экономическую возможность разработки месторождения, из чего можно сделать вывод, что основной компонент определяется для месторождения. Соответственно, рудой, которая этот основной компонент содержит, должна быть вся совокупность руд такого месторождения.

Однако Методрекомендации МПР России 2007 года позволяют сделать и совсем другой вывод. Согласно п. 30 Методрекомендаций МПР России 2007 года для каждого полезного ископаемого необходимо определить наличие компонентов, являющихся вредными примесями. И в протоколах ГКЗ Роснедр такая информация приводится в разрезе руд. И бывает, что один и тот же компонент для одной руды месторождения рассматривается как основной полезный компонент, а для второй – как вредная примесь.

Таким образом, понятие компонент руды в Методрекомендациях МПР России 2007 года имеет два значения, а потому надо определить, какое же значение необходимо использовать в налоговых целях. В разных ситуациях это можно доказать разными способами (например, через принцип равенства налогообложения). Раскроем наиболее универсальный способ, пригодный для споров о квалификации двух руд одного месторождения в ситуации, когда в одной руде два основных компонента, а в другой – только один полезный компонент и одна вредная примесь: то ли они образуют единую МКР, то ли они являются двумя разными ДПИ.

Признание таких руд единой МКР приводит к тому, что под налогообложение подпадает вредная примесь. Между тем вклад вредной примеси в доходы, получаемые от месторождения, равен 0. Это, кстати, фиксируется в Заключении Государственной экспертизы, являющимся приложением № 1 к протоколу ГКЗ Роснедр.

Следовательно, государство не считает, что налогоплательщик может получить доход от вредной примеси, а потому и не может требовать обложения этой примеси, поскольку налоги должны иметь экономическое основание (п. 3 ст. 3 Налогового кодекса РФ). Поэтому, чтобы не нарушить этот базовый принцип налогообложения, необходимо признать верным первый подход к определению понятия основного компонента.