Читать книгу: «Сложные случаи исчисления НДПИ при добыче золотых, урановых и многокомпонентных руд: комментарий для опытного налогоплательщика», страница 3

В § 55 Инструкции предписано освещать в объяснительной записке к форме № 5-гр, в частности, «сведения о переработке добытой товарной руды на обогатительной фабрике (количество переработанной руды, содержание металла в переработанной руде, количество полученного концентрата и содержащегося в нём металла)». Эта норма указывает, что именно товарная руда является сырьём для обогатительной фабрики.

Этот вывод подтверждается и другим документом – Правилами охраны недр, из п. 127 которых следует, что товарная продукция горного производства либо поставляется потребителю, либо направляется на переработку. А п. 124 Правил охраны недр разъясняет, что переработке предшествует подготовка (обработка) добытых полезных ископаемых, которая включает селективную выемку, усреднение горной массы, дробление негабаритов, классификацию, сортировку и другие горно-технологические операции.

В совокупности все перечисленные нормы позволяют отсечь от понятия товарной руды, с одной стороны, концентраты, а с другой стороны, сырую руду, в отношении которой не был завершён комплекс горно-технологических операций.

Попутно отметим, что понятие товарной руды имеет значение для определения момента налогообложения, но из формулировок ст. 342 Налогового кодекса РФ следует, что количество товарной руды выражается в количестве балансовой руды.

Балансовая руда – это руда того качества, в котором она залегает в недрах. После её извлечения из недр она обычно смешивается с пустыми породами, которые её вмещают, поэтому на поверхность поднимается уже разубоженная руда. Из этого описания следует, что количество балансовой руды меньше количества разубоженной руды, которое из балансовой руды получается.

Минфин России в своем письме от 21.03.2023 № 03-06-06-01/24002 поддерживает подход, что количество налогооблагаемой руды – это количество балансовой руды.

Существует и судебная практика (правда, касающаяся, одного-единственного предприятия), которая косвенно поддержала налогоплательщика, определявшего количество ДПИ как объём балансовой руды (см. дела №№ А78-6714/2009, А78-6697/2009, А78-8685/2012, А78-6696/2009, А78-6694/2009, А78-6691/2009, А78-6688/2009, А78-6704/2009, А78-6702/2009, А78-6686/2009, А78-6707/2009, А78-6682/2009, А78-6709/2009, А78-6705/2009, А78-6683/2009, А78-6706/2009, А78-6703/2009, А78-6701/2009, А78-6699/2009, А78-6698/2009, А78-6695/2009, А78-6693/2009, А78-6692/2009, А78-6690/2009, А78-6689/2009, А78-6687/2009, А78-6712/2009, А78-6708/2009, А78-6700/2009, А78-6685/2009, А78-6684/2009, А78-6681/2009, А78-6715/2009, А78-6713/2009, А78-6711/2009, А78-6710/2009).