Besteuerung von Unternehmen III

Besteuerung von Unternehmen

Band III: Steuerplanung

von

Dr. Wolfram Scheffler o. Professor an der Universität Erlangen-Nürnberg

3., neu bearbeitete Auflage

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ISBN 978-3-8114-9274-5

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Vorwort

Im Band Besteuerung von Unternehmen I: Ertrag, Substanz- und Verkehrsteuern werden steuerartenbezogen die wichtigsten Vorschriften zur Steuerpflicht, zum Steuergegenstand, zur Bemessungsgrundlage, zum Tarif und zur Steuererhebung erläutert. Im Band II: Steuerbilanz (steuerliche Gewinnermittlung) werden die Regelungen zur Ermittlung der Einkünfte aus Gewerbebetrieb vorgestellt. Zusammen geben die beiden Bände einen prägnanten und dennoch umfassenden Überblick über die von Unternehmen zu beachtenden steuerrechtlichen Normen. Im Band III: Steuerplanung wird ein Perspektivenwechsel vorgenommen: Die gesetzlichen Vorschriften werden nicht im Hinblick auf ihre rechtliche Stellung beurteilt, sondern nach den Kriterien gruppiert, inwieweit sie für betriebliche Entscheidungen zu beachten sind und in welcher Weise sie sich auf unternehmerische Aktivitäten auswirken. Die steuerartenbezogene Betrachtung in den beiden Bänden I und II wird also im Band III durch eine steuerplanerische Analyse erweitert. Aufbauend auf den ersten beiden Bänden wird gezeigt, wie die zahlreichen steuerrechtlichen Regelungen die Steuerbelastung von Unternehmen beeinflussen.

Betrachtet werden Entscheidungen, die für die Steuerplanung eines Unternehmens besonders bedeutsam sind:

Für die Steuerplanung werden Methoden benötigt, mit deren Hilfe die durch eine betriebliche Entscheidung ausgelösten Steuerzahlungen berechnet werden können. Deshalb werden vorab in einem Grundlagenteil die Vor- und Nachteile der Teilsteuerrechnung sowie der (kasuistischen) Veranlagungssimulation gegeneinander abgewogen.

Bei der Neuauflage wurde die Grundkonzeption des Buches beibehalten. Im Detail wurden jedoch zahlreiche Überarbeitungen und Aktualisierungen an die seit der letzten Auflage geänderte Rechtslage vorgenommen.

Adressaten des Bandes III sind diejenigen, die sich für den Einfluss der Besteuerung auf betriebliche Entscheidungen interessieren. Hierzu gehören insbesondere Studierende der Wirtschafts- und Rechtswissenschaften an Universitäten, (Fach-)Hochschulen, Dualen Hochschulen, Verwaltungs- und Wirtschaftsakademien. Vermittelt wird das Grundlagenwissen, das für die Steuerplanung benötigt wird. Die steuerlichen Effekte werden nicht nur mit Hilfe von Formeln abgeleitet, sondern auch durch zahlreiche (relativ einfach strukturierte) Zahlenbeispiele veranschaulicht und ausführlich erläutert.

Bei der Erstellung des Manuskripts haben mich Frau Dr. Marina Rupp sowie Herr Dr. Fabian Lutz mit großem Engagement unterstützt. Für ihren Einsatz bedanke ich mich ganz herzlich. Gleichzeitig gilt mein Dank Eva Gottschalk, M.Sc., Sabine Knechtel, B.A., Jessica Müller, B.A., Miriam Staudenmeyer, M.Sc. und Marius Weiß für ihre wertvolle Mithilfe bei den Korrekturen des Manuskripts bzw der Druckfahnen sowie bei der Überprüfung der Berechnungen.

Nürnberg, im März 2020

Wolfram Scheffler

Inhaltsverzeichnis

Vorwort

Abkürzungsverzeichnis

Symbolverzeichnis

Schrifttum

Erster Teil Steuern als Bestandteil des Zielsystems

Erster AbschnittZielgröße: Maximierung der Einzahlungsüberschüsse nach Steuern

Zweiter AbschnittBegründung für den Einbezug der Steuern

Zweiter Teil Methoden zur Quantifizierung von Steuerzahlungen

Erster AbschnittBeziehungen zwischen den Steuerarten

Zweiter AbschnittKasuistische Veranlagungssimulation

Dritter AbschnittTeilsteuerrechnung

Vierter AbschnittBeispiel zur Demonstration der Vorgehensweise

A.Daten

B.Berechnung der Gesamtsteuerbelastung durch Simulation der Veranlagung

C.Berechnung der Gesamtsteuerbelastung mit Hilfe der Teilsteuerrechnung

Fünfter AbschnittVor- und Nachteile der beiden Berechnungsverfahren

Sechster AbschnittBesonderheiten beim Einbezug der Kirchensteuer

A.Zeitpunkt der Verrechnung der Kirchensteuer

B.Proportionale Steuersätze

C.Progressive Steuersätze

Dritter Teil Einfluss der Besteuerung auf die Rechtsformwahl

Erster AbschnittBedeutung der zivilrechtlichen Rechtsform für die Besteuerung von Unternehmen

Zweiter AbschnittEinflussfaktoren und Methoden zur Berechnung der Gesamtsteuerbelastung

Dritter AbschnittEinzelunternehmen und Personengesellschaften (Regelbesteuerung)

Vierter AbschnittKapitalgesellschaften

Fünfter AbschnittEinzelunternehmen und Personengesellschaften (Thesaurierungsbegünstigung)

Sechster AbschnittVergleich der Rechtsformen

A.Ausschüttungsfall

B.Thesaurierungsfall

Siebter AbschnittVeränderung der Gesamtsteuerbelastung durch Abschluss eines Gesellschafter-Geschäftsführungsvertrags

A.Steuerplanerische Zielsetzung

B.Gegenüberstellung der Besteuerungskonzeption

C.Belastungsvergleich

Vierter Teil Einfluss der Besteuerung auf Investitionsentscheidungen

Erster AbschnittGewinnbegriff und Bedeutung der Zeitpräferenz

Zweiter AbschnittVermögensbezogene Vorteilhaftigkeitsmethoden

A.Kapitalwertmethode

B.Endwertmethode

C.Vermögensendwertmethode

D.Interpretation der Vorteilhaftigkeitskriterien

E.Vor- und Nachteile der drei Investitionsrechnungsverfahren

F.Modellerweiterungen: Einbezug von Substanzsteuern sowie der gewerbesteuerlichen Hinzurechnung von Fremdkapitalaufwendungen

G.Umrechnung der absoluten Werte in Renditekennziffern

Dritter AbschnittEntnahmebezogene Vorteilhaftigkeitsmethoden

A.Annuitätenmethode

B.Entnahmemethode

C.Interpretation der Vorteilhaftigkeitskriterien

D.Eignung der entnahmebezogenen Vorteilhaftigkeitsverfahren

Vierter AbschnittEntscheidungsneutrale Besteuerung von Investitionen

A.Nutzen von Analysen zur Entscheidungsneutralität der Besteuerung für die Steuerplanung

B.Verzerrungen durch das geltende Ertragsteuerrecht

C.Investitionsneutralität einer Besteuerung des Einkommens

I.Methodische Grundlagen der Besteuerung des kapitaltheoretischen Gewinns

II.Quantifizierung der Effekte

III.Benachteiligung von Sachinvestitionen bei einer Abgeltungsteuer auf Finanzanlagen

IV.Abweichungen zwischen der Besteuerung des kapitaltheoretischen Gewinns und den geltenden steuerlichen Gewinnermittlungsvorschriften

D.Investitionsneutralität einer konsumorientierten Besteuerung

I.Methodische Grundlagen der Cash-Flow-Besteuerung

II.Quantifizierung der Effekte

III.Begünstigung von Sachinvestitionen bei einer Abgeltungsteuer auf Finanzanlagen

IV.Vergleich zwischen einer einkommens- und einer konsumorientierten Besteuerung

V.Abweichungen zwischen der Cash-Flow-Besteuerung und den geltenden steuerlichen Gewinnermittlungsvorschriften

VI.Weitere Formen einer konsumorientierten Besteuerung

Fünfter AbschnittInvestitionsfördermaßnahmen

A.Überblick über die Investitionsfördermaßnahmen

B.Investitionszulage

C.Investitionszuschuss

D.Sonderabschreibungen und erhöhte Absetzungen

E.Investitionsabzugsbetrag

Sechster AbschnittNebeneinander von Steuersatzsenkung und Verschlechterung der Abschreibungsbedingungen

Siebter AbschnittImmobilien: Zusammenhang zwischen Abschreibungen und Veräußerungsgewinnbesteuerung sowie Abgeltungsteuer auf Finanzanlagen

Achter AbschnittAltersvorsorge: Nebeneinander von einkommens- und konsumorientierter Besteuerung

Fünfter Teil Einfluss der Besteuerung auf Finanzierungsentscheidungen

Erster AbschnittBeteiligungsfinanzierung im Vergleich mit der Kreditfinanzierung bei Kapitalgesellschaften

A.Entscheidungssituation und erforderliche Fallunterscheidungen

B.Grundfall: Finanzierung durch eine natürliche Person (Privatvermögen, keine unternehmerische Beteiligung)

C.Besonderheiten bei der Finanzierung durch eine natürliche Person mit einer unternehmerischen Beteiligung (Privatvermögen)

D.Besonderheiten bei der Finanzierung durch eine natürliche Person (Betriebsvermögen)

E.Besonderheiten bei der Finanzierung durch eine juristische Person (Beteiligung mindestens 10%)

F.Besonderheiten bei der Finanzierung durch eine juristische Person (Beteiligung unter 10%)

G.Besonderheiten bei der Finanzierung durch eine steuerbefreite (gemeinnützige) Organisation

H.Besonderheiten bei Gesellschafterdarlehen

I.Mittelbare Nutzung der Vorteile aus der Abgeltungsteuer bei mittelständischen Unternehmen

Zweiter AbschnittKreditkauf im Vergleich mit Leasing

A.Methodischer Ansatz: Nebeneinander von gesamtwirtschaftlicher und einzelwirtschaftlicher Analyse

B.Bilanzielle Zurechnung des Leasinggegenstands

C.Bilanzielle Auswirkungen bei Zurechnung des Wirtschaftsguts zum Leasinggeber

D.Grundsatz: übereinstimmende Besteuerung von Kreditkauf und Leasing

E.Auswirkungen der Pauschalierung des in den Leasingraten enthaltenen Zinsanteils

F.Wirtschaftlichkeitsvergleich aus Sicht eines Investors

Dritter AbschnittInnenfinanzierung (Gewinnverwendungsentscheidung)

Sechster Teil Einfluss der Besteuerung auf das Rechnungswesen

Erster AbschnittInstrumente der Steuerbilanzpolitik

Zweiter AbschnittStrategien der Steuerbilanzpolitik

Dritter AbschnittRückwirkungen der Steuerbilanzpolitik auf die Handelsbilanz

Siebter Teil Einfluss der Besteuerung auf die nationale Standortwahl

Erster AbschnittÜberblick über die Einflussfaktoren

Zweiter AbschnittAuswirkungen der Hebesatzautonomie der Gemeinden bei der Gewerbesteuer

A.Überblick über die Hebesätze der Gewerbesteuer

B.Kapitalgesellschaften

C.Einzelunternehmen und Personengesellschaften

D.Rechtsformvergleich

E.Bedeutung für die Standortwahl

Achter Teil Grundsätzlicher Einfluss der Besteuerung auf die Entgeltpolitik

Erster AbschnittEntscheidungssituation

Zweiter AbschnittEinfluss des Steuersatzes und der Sozialversicherungsbeiträge

Dritter AbschnittÜbertragung auf andere Zusatzleistungen

Sachverzeichnis

Abkürzungsverzeichnis